Правомерно ли применение вычета без учета балансовой стоимости имущества при зачете встречных требований (п. 2 ст. 172 НК РФ)?
Ситуация актуальна для отношений, возникших до 2008 г.
Налоговый кодекс РФ требует соотносить вычет с балансовой стоимостью имущества, если оно участвует в расчетах (п. 2 ст. 172). О том, применяется ли это правило при зачете встречных требований, в НК РФ не сказано.
По данному вопросу существует две точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что сумма вычета определяется по общим правилам согласно п. 1 ст. 172 НК РФ. Конституционный Суд указал, что при зачете вычеты предоставляются на общих основаниях. Есть примеры судебных решений, подтверждающих, что при зачете вычет применяется в полной сумме, без учета балансовой стоимости. Аналогичной позиции придерживаются и авторы.
В то же время есть примеры обратных судебных решений, в которых указывается, что правило об ограничении вычета балансовой стоимостью применимо ко всем случаям неденежных расчетов. Такой же позиции придерживается и автор.
Подробнее см. документы
Позиция 1. При зачете правило об ограничении вычета не применяется
Письмо Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/31
Финансовое ведомство отмечает, что при зачетах взаимных требований никаких особенностей применения вычетов НК РФ не предусмотрено.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Уральского округа от 06.06.2007 N Ф09-4283/07-С2 по делу N А47-689/06
КонсультантПлюс: Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2007 года
Статья: Документы для бухгалтера от 11.04.2007 ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 15)
Постановление Конституционного Суда РФ от 20.02.2001 N 3-П "По делу о проверке конституционности абзацев второго и третьего пункта 2 статьи 7 Федерального закона "О налоге на добавленную стоимость" в связи с жалобой закрытого акционерного общества "Востокнефтересурс"
Суд указал, что при расчетах путем зачета встречных требований суммы налога на добавленную стоимость считаются уплаченными и подлежат вычету на общих основаниях. При этом при использовании зачета встречных требований в бюджет должны вноситься такие же суммы налога, как и при использовании возмездного договора, плату за исполнение своих обязанностей по которому сторона получает непосредственно денежными средствами.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Московского округа от 11.12.2007 N КА-А40/12652-07 по делу N А40-12618/07-108-36
Постановление ФАС Уральского округа от 22.03.2007 N Ф09-1868/07-С2 по делу N А47-5864/06
По мнению суда, при зачете обмена товарами между сторонами не происходит. Следовательно, налоговый орган необоснованно применил к рассматриваемому случаю п. 2 ст. 172 Налогового кодекса РФ.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.02.2006 N А19-26832/04-40-41-Ф02-/06-С1 по делу N А19-26832/04-40-41
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.07.2006 N Ф04-3875/2006(23942-А03-25) по делу N А03-10339/05-4
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.05.2006 N Ф04-2687/2006(22257-А67-34) по делу N А67-11047/05
Постановление ФАС Поволжского округа от 09.02.2006 по делу N А72-5466/05-7/442
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.02.2006 N Ф08-397/2006-172А по делу N А63-11729/2005-С4
Постановление ФАС Уральского округа от 21.02.2007 N Ф09-3185/06-С3 по делу N А47-682/06 (Определением ВАС РФ от 18.05.2007 N 5088/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Уральского округа от 14.02.2007 N Ф09-444/07-С2 по делу N А47-6116/06
Постановление ФАС Уральского округа от 07.12.2006 N Ф09-3361/06-С2 по делу N А47-18141/05
Постановление ФАС Уральского округа от 07.08.2006 N Ф09-6752/06-С2 по делу N А47-18120/05
Постановление ФАС Уральского округа от 07.08.2006 N Ф09-6738/06-С2 по делу N А47-17551/05
Постановление ФАС Уральского округа от 02.08.2006 N Ф09-502/06-С2 по делу N А47-15930/05
Постановление ФАС Уральского округа от 17.07.2006 N Ф09-6044/06-С2 по делу N А47-17594/05
Постановление ФАС Уральского округа от 21.06.2006 N Ф09-2030/06-С2 по делу N А47-16700/05
Постановление ФАС Уральского округа от 15.06.2006 N Ф09-4970/06-С7 по делу N А47-12780/05
Постановление ФАС Уральского округа от 14.06.2006 N Ф09-4902/06-С2 по делу N А47-13298/05
Постановление ФАС Уральского округа от 18.04.2006 N Ф09-2035/06-С7 по делу N А47-11006/05
Постановление ФАС Уральского округа от 18.04.2006 N Ф09-2032/06-С7 по делу N А47-11005/05
Постановление ФАС Уральского округа от 17.04.2006 N Ф09-2033/06-С7 по делу N А47-11004/05
Постановление ФАС Уральского округа от 05.04.2006 N Ф09-2299/05-С2 по делу N А47-6320/05
Постановление ФАС Уральского округа от 05.04.2006 N Ф09-2289/06-С2 по делу N А47-4994/05
Постановление ФАС Уральского округа от 28.03.2006 N Ф09-2076/06-С2 по делу N А47-5154/05
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 04.04.2007
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 25.08.2006
Статья: При взаимозачете и товарообмене НДС надо платить деньгами ("Главбух", 2006, N 23)
Статья: Взаимозачет спасет от проблем ("Учет. Налоги. Право", 2006, N 23)
Статья: Налоговые последствия бартерных сделок ("Ваш налоговый адвокат", 2006, N 3)
Статья: Налоговые нюансы мены ("Консультант", 2006, N 11)
Позиция 2. При зачете действует правило об ограничении вычета
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 17.07.2006 N Ф08-2402/2006-989А по делу N А32-14708/2004-52/417-2005-60/279
Суд указал, что право плательщика НДС на налоговый вычет поставлено в зависимость от способа уплаты суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг). Если в качестве оплаты налогоплательщик передает не денежные средства, а иное имущество, то сумма налога, уплаченная фактически налогоплательщиком, определяется не от стоимости оплачиваемых товаров (работ, услуг), а исходя из балансовой стоимости имущества, которое передано в счет оплаты. Такой порядок определения размера налоговых вычетов подлежит применению во всех случаях осуществления расчетов неденежными средствами и не зависит от вида заключенных гражданско-правовых сделок.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28.04.2006 по делу N А79-10100/2005
Консультация эксперта, 2006
Приводится мнение автора о том, что при зачете происходит оплата неденежными средствами. Поэтому вычет применяется исходя из балансовой стоимости имущества.