Правомерно ли применение вычета индивидуальным предпринимателем, если он не представил Книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций (ст. 172 НК РФ)?
В соответствии со ст. 172 НК РФ НДС может быть принят к вычету после постановки товаров (работ, услуг), имущественных прав на учет при наличии счетов-фактур и первичных документов.
Согласно п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов и хозяйственных операций путем заполнения Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций. В соответствии с п. 4 Порядка учета доходов, расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей учет операций ведется на основе первичных документов.
В соответствии со ст. 23 НК РФ налогоплательщик по запросу налогового органа обязан представлять по месту жительства индивидуального предпринимателя книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций.
На основании п. 8 ст. 88 НК РФ налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.
В соответствии со ст. ст. 169, 172 НК РФ такими документами являются счета-фактуры, составленные в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ.
При этом Налоговый кодекс РФ не разъясняет, должен ли индивидуальный предприниматель представлять в инспекцию и Книгу учета доходов и расходов для подтверждения права на вычет.
По данному вопросу существует две точки зрения.
Официальной позиции нет.
Есть судебные решения, согласно которым применение индивидуальным предпринимателем вычета НДС в случае непредставления Книги учета доходов и расходов правомерно.
В то же время есть судебное решение и работа автора с противоположной позицией: непредставление Книги учета доходов и расходов влечет отказ в применении вычета.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Применение вычета правомерно
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25.03.2011 по делу N А53-15215/2010
Суд указал, что Книга учета доходов и расходов индивидуального предпринимателя является сводным регистром бухгалтерского и налогового учета, на основании которого определяются результаты предпринимательской деятельности за налоговый период, исчисляются налоговая база и налоги, подлежащие уплате. Ее отсутствие или ненадлежащее ведение может свидетельствовать об отсутствии учета доходов и расходов, а также объектов налогообложения или о ведении учета с нарушением установленного порядка. Наличие Книги учета доходов и расходов не является условием применения вычета НДС, поскольку право на вычет обусловлено наличием у налогоплательщика документов, определенных в ст. ст. 171, 172 НК РФ.
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 11.05.2010 N Ф03-2740/2010 по делу N А51-16669/2009 (Определением ВАС РФ от 21.07.2010 N ВАС-9565/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд отклонил довод инспекции о неправомерном применении вычета индивидуальным предпринимателем, поскольку он не представил Книгу учета доходов и расходов, подтверждающую принятие товаров к учету и использование их в деятельности, облагаемой НДС. При этом суд указал, что ни Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", ни гл. 21 НК РФ не устанавливают, что единственным документом, подтверждающим принятие предпринимателем приобретенных товаров к учету, является Книга учета доходов и расходов.
Постановление ФАС Центрального округа от 09.06.2008 по делу N А64-6526/07-19
Суд отклонил довод инспекции о неправомерном применении вычета, поскольку индивидуальный предприниматель не представил в том числе Книгу учета доходов и расходов. Суд указал, что непредставление данного документа при наличии первичных документов, подтверждающих право на возмещение НДС, и при отсутствии у налогового органа каких-либо претензий к этим документам не может являться основанием для отказа в применении вычета.
Постановление ФАС Поволжского округа от 23.08.2011 по делу N А65-28351/2010
Суд указал, что Налоговый кодекс РФ не содержит положений, обязывающих подтверждать вычет по НДС книгой учета доходов и расходов. Данная книга не является документом, подтверждающим постановку оборудования на учет.
Позиция 2. Применение вычета неправомерно
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.12.2008 N А69-1860/08-8-Ф02-6399/08 по делу N А69-1860/08-8
Суд пришел к выводу о том, что, поскольку налогоплательщик по требованию инспекции не представил в том числе Книгу учета доходов и расходов, применение вычета неправомерно. Суд указал, что данный документ подтверждает факт принятия к учету товаров и необходим для соблюдения одного из условий правомерности применения вычета НДС.
Консультация эксперта, 2010
Автор, приводя судебную практику с противоположными выводами по данному вопросу, разъясняет, что Книга учета доходов и расходов является документом, подтверждающим принятие к учету товаров, и ее непредставление может послужить основанием для отказа в применении вычета. Однако автор предупреждает, что противоположную точку зрения, вероятно, придется отстаивать в суде.