Может ли налоговый орган при проведении камеральной проверки истребовать книгу покупок (продаж) (п. 1 ст. 172, п. 8 ст. 88, ст. 126 НК РФ)?
Согласно п. 8 ст. 88 НК РФ при подаче декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная проверка проводится на основе деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с НК РФ. Налоговый орган вправе истребовать документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность налоговых вычетов.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальной позиции нет.
Есть судебные решения и работа автора, согласно которым налоговый орган при камеральной проверке вправе запросить книгу покупок (продаж), поскольку в соответствии со ст. 172 НК РФ у налогоплательщика могут быть истребованы документы, подтверждающие вычеты.
Одновременно есть судебные решения, в которых признается неправомерным истребование иных документов, кроме предусмотренных ст. 172 НК РФ. Поэтому привлечь организацию к ответственности за непредставление книги покупок и книги продаж нельзя. Есть работы авторов, подтверждающие данный подход.
Подробнее см. документы
Позиция 1. При проведении камеральной проверки истребовать книгу покупок (продаж) можно
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 16.03.2011 N Ф03-574/2011 по делу N А37-3432/2009
Суд указал, что согласно п. 8 ст. 88 НК РФ у налогоплательщика можно потребовать в том числе книгу покупок, поскольку она относится к предмету камеральной проверки и на ее основании отражается информация о вычетах НДС в декларации.
Постановление ФАС Центрального округа от 24.09.2009 по делу N А35-9026/08-С26
Суд посчитал, что налоговый орган при камеральной проверке декларации с суммой налога к возмещению вправе истребовать у общества книгу покупок и книгу продаж. По мнению суда, согласно п. 8 ст. 88 НК РФ у налогоплательщика можно потребовать все документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, а не только те, которые предусмотрены в ст. 172 НК РФ.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.12.2008 N А69-1860/08-8-Ф02-6399/08 по делу N А69-1860/08-8
Постановление ФАС Московского округа от 29.07.2008 N КА-А40/6370-08 по делу N А40-61796/07-117-370 (Определением ВАС РФ от 26.11.2008 N 14943/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Поволжского округа от 18.12.2008 по делу N А55-8651/2008
Постановление ФАС Московского округа от 24.06.2008 N КА-А40/3059-08 по делу N А40-52987/07-151-348
Суд указал, что согласно п. 8 ст. 88 НК РФ налоговый орган вправе истребовать документы, подтверждающие вычеты, если в декларации заявлено право на возмещение налога. Поскольку в декларации НДС к возмещению заявлен не был, инспекция не вправе была требовать представления книги покупок и продаж. При этом суд отметил, что если к возмещению НДС заявляет налогоплательщик, применяющий раздельный учет "входного" НДС, то по требованию налогового органа он обязан подавать книги покупок и продаж.
Постановление ФАС Московского округа от 26.08.2008 N КА-А40/7945-08 по делу N А40-61044/07-112-353 (Определением ВАС РФ от 26.11.2008 N 14920/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд указал, что книги покупок и продаж не перечислены в ст. 172 НК РФ в качестве документов, на основании которых производятся налоговые вычеты по НДС. При этом суд отметил, что если НДС к возмещению заявляет налогоплательщик, применяющий раздельный учет "входного" НДС, то по требованию инспекции он обязан подавать книги покупок и продаж.
Консультация эксперта, 2012
По мнению автора, в случае представления декларации с суммой НДС к возмещению налоговый орган вправе истребовать книги покупок. Непредставление документов влечет налоговую ответственность.
Позиция 2. При проведении камеральной проверки истребовать книгу покупок (продаж) нельзя
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.12.2010 по делу N А03-8337/2010
Суд на основании ст. ст. 88, 172 НК РФ указал следующее. Инспекция не вправе истребовать у налогоплательщика книги продаж. Данный документ не указан в ст. 172 НК РФ в качестве подтверждающего правомерность применения налоговых вычетов.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.12.2010 по делу N А56-23965/2010
Суд указал, что согласно п. п. 7 и 8 ст. 88 НК РФ налоговый орган при камеральной проверке вправе истребовать только документы, подтверждающие правомерность вычетов, т.е. счета-фактуры и первичные документы. Книги покупок и книги продаж не являются таковыми и не отвечают требованиям, установленным ст. 9 Закона N 129-ФЗ. Также данные документы не являются документами, подтверждающими право на вычет согласно ст. 172 НК РФ.
Постановление ФАС Московского округа от 28.08.2008 N КА-А40/8044-08 по делу N А40-5/08-117-1
Суд указал на то, что в силу п. 8 ст. 88 НК РФ налоговый орган вправе истребовать документы, подтверждающие вычет, если в декларации заявлено право на возмещение налога. В любом случае инспекция не вправе требовать представления книги покупок и книги продаж, так как эти документы не подтверждают правомерность применения вычета.
Постановление ФАС Московского округа от 28.08.2008 N КА-А40/7946-08 по делу N А40-59855/07-112-344
По мнению суда, книга покупок и книга продаж не являются первичными документами, подтверждающими налоговый вычет. Поэтому привлечение налогоплательщика к ответственности по ст. 126 НК РФ неправомерно.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Московского округа от 26.02.2008 N КА-А40/602-08 по делу N А40-37178/07-80-141 (Определением ВАС РФ от 30.05.2008 N 7057/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Поволжского округа от 15.08.2008 по делу N А65-29899/07
Консультация эксперта, 2009
Статья: Суд решил ("Главная книга", 2008, N 13)
Постановление ФАС Московского округа от 18.06.2008 N КА-А40/5047-08 по делу N А40-63055/07-139-386 (Определением ВАС РФ от 18.09.2008 N 11997/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд указал, что предприниматель для подтверждения права на вычет "ввозного" НДС подал все необходимые документы, предусмотренные п. 1 ст. 172 НК РФ. Книги покупок и продаж не являются обязательными документами, их непредставление не влияет на право налогоплательщика на возмещение НДС.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.12.2008 по делу N А21-1658/2008
Постановление ФАС Московского округа от 17.02.2009 N КА-А40/13087-08 по делу N А40-18565/08-112-56
Суд указал, что согласно п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм частичной оплаты, которые получены в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). В этом случае книга продаж не является обязательным документом, и ее непредставление не влияет на право налогоплательщика принять НДС с предоплаты к вычету.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.08.2009 N Ф04-4239/2009(10604-А70-41) по делу N А70-1438/2009
Суд указал, что налоговый орган неправомерно истребовал у предпринимателя книгу продаж, поскольку этот документ не подтверждает право на вычет.
Консультация эксперта, 2009
Автор отмечает, что книги покупок и продаж не относятся к первичным документам, которые в соответствии со ст. 172 НК РФ подтверждают право на вычет по НДС. Кроме того, инспекция не вправе их затребовать, а налогоплательщик не обязан представлять их налоговому органу.