ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ДЕКЛАРАЦИИ ЛИЦАМИ, НЕ ПЛАТЯЩИМИ НАЛОГ
Правомерно ли привлечение к ответственности за непредставление деклараций лиц, не являющихся плательщиками НДС (применяющих УСН, ЕНВД, ЕСХН, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика) (ст. 119, п. 5 ст. 174 НК РФ)?
Согласно п. 5 ст. 174 НК РФ неплательщики НДС и лица, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, должны представить декларации по НДС в случае неправомерного выделения ими в счете-фактуре сумм этого налога.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальной позиции нет.
Судебная практика признает, что неплательщики НДС не могут быть привлечены к ответственности за непредставление декларации. Статья 119 НК РФ применяется только к налогоплательщикам. Эта позиция поддерживается и в работах отдельных авторов.
В то же время есть судебные акты, в которых указывается, что неплательщика НДС можно оштрафовать по ст. 119 НК РФ при непредставлении налоговой декларации. Некоторые авторы придерживаются такого же подхода.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Неплательщики НДС не могут быть оштрафованы за непредставление декларации
Постановление Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 N 4544/07 по делу N А65-6621/2006-СА1-7
Суд указал, что неплательщики НДС не могут быть привлечены к ответственности за непредставление декларации по этому налогу.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление Президиума ВАС РФ от 14.11.2006 N 7623/06 по делу N А63-5647/2005-С4, А63-6787/2005-С4
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 04.09.2007 по делу N А82-16957/2006-20 по делу N А82-16957/2006-20
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 08.05.2007 по делу N А11-4838/2006-К2-22/434
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.07.2007 N А33-1553/06-Ф02-4542/07 по делу N А33-1553/06 (Определением ВАС РФ от 30.10.2007 N 13309/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 20.02.2009 N Ф03-6382/2008 по делу N А59-1709/2008
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 18.10.2007 N Ф03-А73/07-2/4176 по делу N А73-1805/2007-19
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 18.07.2007, 11.07.2007 N Ф03-А16/07-2/2487 по делу N А16-1127/06-6
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.01.2008 N Ф04-156/2008(558-А75-41) по делу N А75-4626/2007
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.12.2007 N Ф04-8291/2007(40620-А70-6) по делу N А70-2497/20-2007 (Определением ВАС РФ от 26.03.2008 N 3957/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.09.2007 N Ф04-6506/2007(38385-А45-31) по делу N А45-2530/07-23/55
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.08.2007 N Ф04-5367/2007(37010-А27-31) по делу N А27-18261/2006-6
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 31.07.2007 N Ф04-5186/2007(36789-А27-25) по делу N А27-18259/2006-6
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 31.07.2007 N Ф04-5185/2007(36776-А27-25) по делу N А27-18260/2006-6
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.07.2007 N Ф04-4377/2007(35838-А27-14) по делу N А27-794/2007-6
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.06.2007 N Ф04-4225/2007(35614-А27-41) по делу N А27-16629/2006-6
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 31.05.2007 N Ф04-3475/2007(34759-А27-29) по делу N А27-158/2007-6
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.05.2007 N Ф04-2857/2007(34115-А27-29) по делу N А27-14820/2006-6
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.04.2007 N Ф04-2469/2007(33681-А70-6), Ф04-2469/2007(33930-А70-6) по делу N А70-7585/20-2006 (Определением ВАС РФ от 14.08.2007 N 9571/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.03.2007 N Ф04-1673/2007(32742-А27-27) по делу N А27-16073/2006-5
Постановление ФАС Московского округа от 24.12.2010 N КА-А41/16297-10 по делу N А41-37886/09
Постановление ФАС Московского округа от 27.07.2009 N КА-А41/6809-09 по делу N А41-13810/08
Постановление ФАС Поволжского округа от 17.05.2010 по делу N А12-16100/2009 (Определением ВАС РФ от 30.09.2010 N ВАС-12412/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Поволжского округа от 26.06.2008 по делу N А65-27235/2007 (Определением ВАС РФ от 01.10.2008 N 11057/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Поволжского округа от 26.02.2008 по делу N А65-11957/2007-СА1-42
Постановление ФАС Поволжского округа от 27.03.2007 по делу N А65-9913/2006-СА1-7
Постановление ФАС Поволжского округа от 20.03.2007 по делу N А49-5936/06-269А/19
Постановление ФАС Поволжского округа от 02.08.2007 по делу N А65-1127/07 (Определением ВАС РФ от 28.09.2007 N 12579/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.01.2011 по делу N А56-95609/2009
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 14.08.2009 по делу N А32-18246/2008-46/245
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 18.05.2009 по делу N А32-18366/2007-46/329
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 02.04.2008 N Ф08-1566/2008-553А по делу N А32-2174/2007-26/28
Постановление ФАС Уральского округа от 08.12.2008 N Ф09-9189/08-С3 по делу N А76-5971/08
Постановление ФАС Уральского округа от 05.03.2008 N Ф09-1102/08-С2 по делу N А76-3746/07
Постановление ФАС Уральского округа от 12.11.2007 N Ф09-9123/07-С3 по делу N А60-12785/07
Постановление ФАС Уральского округа от 14.08.2007 N Ф09-6362/07-С2 по делу N А60-5344/07
Постановление ФАС Уральского округа от 19.06.2007 N Ф09-3750/07-С2 по делу N А07-18790/06
Постановление ФАС Уральского округа от 21.03.2007 N Ф09-1803/07-С2 по делу N А07-22699/06
Постановление ФАС Уральского округа от 19.03.2007 N Ф09-1268/07-С2 по делу N А60-17650/06
Постановление ФАС Уральского округа от 27.02.2007 N Ф09-851/07-С2 по делу N А07-20924/06
Постановление ФАС Уральского округа от 21.02.2007 N Ф09-12102/06-С2 по делу N А76-15566/06
Постановление ФАС Центрального округа от 03.06.2010 по делу N А35-10032/2009
Консультация эксперта, 2011
Консультация эксперта, 2007
Статья: Спорные моменты "упрощенки" (Попова О.)) ("Практическая бухгалтерия", 2008, N 8)
Консультация эксперта, 2012
Автор указывает, что, если плательщик УСН по ошибке выставил своему контрагенту счет-фактуру с НДС, он не обязан представлять декларацию по НДС. Привлечение налогоплательщика к ответственности по ст. 119 НК РФ незаконно.
Консультация эксперта, 2006
Сотрудник Минфина России разъясняет, что согласно Приказу Минфина России от 28.12.2005 N 163н плательщики, применяющие УСН, при выставлении счета-фактуры с выделением суммы налога должны подать декларацию по НДС. В то же время он обращает внимание на то, что судебная практика склоняется к позиции, согласно которой неплательщики НДС не могут быть привлечены к ответственности за непредставление декларации по налогу на добавленную стоимость.
Аналогичные выводы содержит...
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 14.11.2007
Статья: Правовые последствия предъявления НДС лицами, применяющими специальные налоговые режимы ("Налоговые споры: теория и практика", 2006, N 9)
Содержит разъяснение о том, что неплательщика НДС нельзя привлечь к ответственности за непредставление декларации в случае выставления им счета-фактуры с выделенной суммой налога.
Консультация эксперта, 2007
Содержит вывод автора о том, что при выставлении счета-фактуры с выделением суммы НДС лицом, не являющимся налогоплательщиком, он обязан перечислить указанную сумму налога в бюджет. Но к ответственности за непредставление декларации его привлечь нельзя, поскольку субъектом ответственности может быть только налогоплательщик.
Аналогичные выводы содержит...
Статья: Выделил НДС в счете-фактуре? Заплати его в бюджет ("Малая бухгалтерия", 2006, N 3)
Позиция 2. Неплательщики НДС могут быть оштрафованы за непредставление декларации
Постановление ФАС Поволжского округа от 13.09.2007 по делу N А65-50/2007-СА2-41
Суд указал, что п. 5 ст. 174 НК РФ, возлагающий на лиц, которые перечислены в п. 5 ст. 173 НК РФ, обязанность представлять соответствующие налоговые декларации в определенные сроки, прямо называет этих лиц налогоплательщиками. В связи с этим начисление штрафа по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление деклараций по НДС является правомерным.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.02.2007 N А33-787/06-Ф02-604/07 по делу N А33-787/06
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.02.2007 N Ф04-8969/2006(30078-А70-19) по делу N А70-4139/13-2006 (Определением ВАС РФ от 13.06.2007 N 6916/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 31.01.2007 N Ф08-6632/2006-2734А по делу N А15-89/2006
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.04.2006 N А33-24838/05-Ф02-1380/06-С1 по делу N А33-24838/05
Суд отправил дело на новое рассмотрение и указал, что правомерно привлечение к ответственности за непредставление декларации по налогу на добавленную стоимость организации на УСН.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.02.2006 N А58-3303/05-Ф02-384/06-С1
Постановление ФАС Поволжского округа от 21.03.2006 по делу N А57-7044/04-17
Консультация эксперта, 2008
Содержит разъяснение о том, что лицо, выставившее счет-фактуру с выделением суммы налога и не подавшее декларацию в срок, предусмотренный п. 4 ст. 174 НК РФ, подлежит привлечению к ответственности по ст. 119 НК РФ.
Аналогичные выводы содержит...
Консультация эксперта, 2006