Можно ли зачесть сумму НДС, подлежащую возмещению, в счет сумм, которые плательщик должен уплатить как налоговый агент (ст. 176 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По данному вопросу есть две позиции.

Официальной позиции нет.

Есть примеры судебных решений и работа автора, из которых следует, что зачесть НДС, образовавшийся в результате превышения сумм налоговых вычетов над общей суммой налога, в счет исполнения обязательств в качестве налогового агента нельзя.

В то же время есть противоположные судебные решения, согласно которым зачесть НДС, образовавшийся в результате превышения сумм налоговых вычетов над общей суммой налога, в счет уплаты налога в качестве налогового агента правомерно.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Зачесть НДС, причитающийся к возмещению, в счет уплаты налога в качестве налогового агента нельзя

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.01.2006 N А56-17761/2005

Суд указал, что зачесть НДС, который образовался в результате превышения сумм налоговых вычетов над общей суммой налога, согласно п. 1 ст. 176 НК РФ в счет уплаты налогов в качестве налогового агента нельзя.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 28.03.2005 N КА-А40/2009-05

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.04.2005 N А56-35380/04

Консультация эксперта, 2010

 

Позиция 2. Зачесть НДС, причитающийся к возмещению, в счет уплаты налога в качестве налогового агента можно

 

Постановление ФАС Московского округа от 25.07.2011 N КА-А40/7610-11 по делу N А40-101855/10-114-548

Суд отклонил довод о том, что в ст. 176 НК РФ не предусмотрена возможность возмещения НДС путем зачета налоговых платежей за юридическое лицо, по отношению к которому налогоплательщик является налоговым агентом. При этом суд указал, что разграничение в Налоговом кодексе РФ обязанностей налогоплательщика по уплате НДС и исполнению обязанности налогового агента не означает, что Налоговый кодекс РФ разделяет также и возможность зачета излишне уплаченных сумм налога для налогоплательщика и для налогового агента.

 

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.06.2008 по делу N А79-8057/2006

Суд указал, что наличие у налогоплательщика права на вычет по НДС, сумма которого перекрывает имеющуюся у него как у налогового агента недоимку по НДС, исключает обязанность уплатить налог, подлежащий уплате в бюджет.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.06.2008 по делу N А79-10059/2006

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.06.2008 по делу N А79-10006/2006

 

Может ли налогоплательщик зачесть переплату по налогу или подлежащие возмещению суммы НДС по реализованным на территории РФ товарам (работам, услугам) в счет уплаты "белорусского" НДС (ст. 176 НК РФ)?

 

Ситуация актуальна для правоотношений, возникших до 01.07.2010.

 

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу. Не содержит разъяснений и Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг".

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция, выраженная в Письмах ФНС России, заключается в том, что зачесть переплату излишне уплаченного налога или подлежащие возмещению суммы НДС по реализованным на территории РФ товарам в счет уплаты "белорусского" НДС нельзя. Есть судебные решения и авторская консультация, подтверждающие такой подход.

Вместе с тем есть судебные решения и работа автора, согласно которым допускается зачет переплаты, образовавшейся по операциям, совершенным в РФ, в счет уплаты "белорусского" НДС.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Зачесть переплату налога или подлежащие возмещению суммы НДС по реализованным на территории РФ товарам в счет уплаты "белорусского" НДС нельзя

 

Письмо ФНС России от 08.08.2006 N ШТ-6-03/780@ "О разъяснениях по применению Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, заключенного между Правительствами Российской Федерации и Республики Беларусь, за I квартал 2006 года" (вместе с Разъяснениями по отдельным вопросам, связанным с применением Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, заключенного между Правительствами Российской Федерации и Республики Беларусь)

В Письме отмечается, что зачет переплаты НДС и (или) направление подлежащей возмещению суммы налога на добавленную стоимость по реализованным на территории Российской Федерации товарам (работам, услугам) в счет предстоящих платежей или погашения недоимки по НДС, подлежащему уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, не осуществляются.

Аналогичные выводы содержит...

Консультация эксперта, 2006

 

Письмо ФНС России от 19.04.2006 N 19-4-03/000090@

В Письме указано, что зачет переплаты НДС по реализованным на территории Российской Федерации товарам (КБК 182 1 03 01000 01 1000 110) в счет налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь (КБК 182 1 04 01000 01 1000 110), является неправомерным.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо ФНС России от 17.07.2006 N 19-4-03/000203@

 

Постановление ФАС Центрального округа от 22.09.2006 по делу N А54-1940/2006-С4

Суд указал, что Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь не предусмотрена возможность уплаты налога по товарам, ввезенным с территории Белоруссии путем зачета переплаты, имеющейся у налогоплательщика по другим видам налогов, в том числе по внутреннему НДС.

 

Постановление ФАС Центрального округа от 21.09.2006 по делу N А62-1614/2006

Суд указал, что Положением не предусмотрена возможность уплаты налога по товарам, ввезенным из Республики Беларусь, путем зачета в порядке, предусмотренном национальным законодательством.

 

Позиция 2. Зачесть переплату или подлежащие возмещению суммы НДС по реализованным на территории РФ товарам в счет уплаты "белорусского" НДС можно

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 06.11.2008 N Ф08-5719/2008 по делу N А25-211/2008-12 (Определением ВАС РФ от 10.03.2009 N 2127/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что законодательство при ввозе товаров с территории Республики Беларусь не запрещает зачесть в счет уплаты налога переплату "внутреннего" НДС.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.04.2008 N Ф08-2182/2008-793А по делу N А25-704/07-5-7

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.02.2007 по делу N А13-5616/2006-19

Суд признал необоснованным довод налогового органа о невозможности зачесть НДС, подлежащий возмещению по операциям на внутреннем рынке, в счет уплаты НДС по ввозу товара с территории Белоруссии в РФ. Суд разъяснил следующее: п. 8 разд. I Положения устанавливает, что суммы косвенных налогов, уплаченных по товарам, ввозимым с территории государства одной из сторон на территорию государства другой стороны, подлежат вычетам в порядке, который предусмотрен национальным законодательством обоих государств. Таким образом, в данном случае подлежит применению ст. 176 НК РФ, в силу которой налоговый орган обязан был провести зачет спорного налога по заявлению налогоплательщика.

Аналогичные выводы содержит...

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 30.03.2007