ОБЖАЛОВАНИЕ ОТКАЗА В ВОЗМЕЩЕНИИ НДС
В СУДЕБНОМ ПОРЯДКЕ
Обязана ли инспекция возместить НДС, если в суде налогоплательщик не заявлял требование о его возврате, а обжаловал только решение об отказе в возмещении (п. 1 ст. 176 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
В Постановлении Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 N 65 разъяснено, что налогоплательщик, обращаясь в суд за защитой своего права на возмещение НДС, вправе предъявить требование как неимущественного характера - об оспаривании решения налогового органа, так и имущественного характера - о возмещении суммы НДС. Заявление о признании незаконным решения налогового органа рассматривается судом в соответствии с гл. 24 АПК РФ, заявление о возмещении НДС - по правилам искового производства с учетом положений гл. 22 АПК РФ.
Официальной позиции нет.
Есть примеры судебных решений, в которых говорится об обязанности налогового органа вернуть налогоплательщику НДС, даже если в судебном порядке обжаловалось только решение инспекции об отказе в возмещении НДС, а требование о возврате налога не заявлялось.
Подробнее см. документы
Постановление ФАС Московского округа от 18.03.2011 N КА-А40/1361-11 по делу N А40-74040/10-76-378
Суд признал неправомерными доводы инспекции о том, что у нее отсутствует обязанность возместить НДС путем зачета или возврата, поскольку общество не заявляло требования о восстановлении нарушенных прав и законных интересов и возврате налога. Суд указал, что отсутствие в резолютивной части судебного акта указания на обязанность налогового органа возместить НДС не может являться основанием для отказа в его возмещении.
Постановление ФАС Московского округа от 12.05.2010 N КА-А40/4550-10 по делу N А40-73642/09-14-496
Суд пришел к выводу, что инспекция обязана возместить налогоплательщику НДС, несмотря на то что в судебном порядке он не заявлял требование о его возврате.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Московского округа от 21.04.2010 N КА-А40/3645-10 по делу N А40-79668/09-115-488
ФОРМАЛЬНЫЕ ОСНОВАНИЯ ДЛЯ ОТМЕНЫ РЕШЕНИЯ
ОБ ОТКАЗЕ В ВОЗМЕЩЕНИИ НДС
Является ли основанием для признания недействительным решения об отказе в возмещении НДС тот факт, что инспекция не уведомила налогоплательщика о рассмотрении всех материалов проверки, включая полученные в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля (п. 14 ст. 101, п. 3 ст. 176 НК РФ)?
Согласно п. 14 ст. 101 НК РФ лицу, в отношении которого проводилась проверка, должна быть обеспечена возможность участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично или через своего представителя и представить объяснения. Несоблюдение этого условия является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности.
В силу ст. 176 НК РФ одновременно с решением о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности принимается решение о возмещении НДС либо об отказе в возмещении (полностью или частично).
Возникает вопрос: является ли решение об отказе в возмещении недействительным, если налогоплательщика не уведомили о рассмотрении всех материалов проверки?
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальной позиции нет.
Есть примеры судебных решений, в том числе Постановление Президиума ВАС РФ, где указывается, что налогоплательщик должен быть извещен о рассмотрении материалов проверки и в рамках разрешения вопросов, связанных с возмещением НДС. Данный вывод также приведен в Обзоре Постановлений Президиума ВАС РФ по налоговым спорам за период с 2010 года по первое полугодие 2011 года, который ФНС России направила для использования в работе нижестоящим органам (Письмо от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@). Несоблюдение этого условия является основанием для признания решения налогового органа об отказе в возмещении НДС недействительным.
В то же время есть пример судебного решения, согласно которому если налогоплательщик не был извещен о рассмотрении материалов проверки, то это не может быть основанием для признания недействительным решения об отказе в возмещении НДС.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Неуведомление о рассмотрении материалов проверки является основанием для признания решения об отказе в возмещении недействительным
Постановление Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 N 162/10 по делу N А53-16885/2008
Суд установил, что инспекция вынесла решение об отказе в возмещении НДС и об отказе в привлечении к ответственности без надлежащего уведомления налогоплательщика о рассмотрении материалов проверки, полученных в результате дополнительных мероприятий налогового контроля. Налогоплательщик обжаловал в суд решение об отказе в возмещении. Суд указал, что решение об отказе в возмещении НДС незаконно, поскольку представитель общества не имел возможности присутствовать на рассмотрении всех материалов проверки. Нормы п. 14 ст. 101 НК РФ, направленные на обеспечение участия налогоплательщика в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично или через своего представителя, действуют и при разрешении вопросов, связанных с возмещением НДС. Процедурные гарантии прав налогоплательщика на участие в рассмотрении материалов проверки распространяются и на случаи, не связанные с привлечением лица к налоговой ответственности.
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10.06.2010 по делу N А53-14307/2009
Судом установлено следующее. Инспекция приняла решение о продлении рассмотрения материалов проверки, решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля не выносилось. Однако фактически эти мероприятия были проведены налоговым органом. Полученные материалы были рассмотрены в инспекции без надлежащего уведомления налогоплательщика, по итогам рассмотрения принято решение об отказе в возмещении НДС.
По мнению налогоплательщика, решение об отказе в возмещении является незаконным. Суд поддержал налогоплательщика и указал, что положения п. 3 ст. 176 НК РФ не предусматривают самостоятельной процедуры принятия решения о возмещении или об отказе в возмещении НДС, а соотносятся со ст. 101 НК РФ. Таким образом, нормы, направленные на обеспечение участия налогоплательщика в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично или через своего представителя, действуют и при разрешении вопросов, связанных с возмещением налога.
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 13.04.2009 N Ф03-1305/2009 по делу N А37-943/2008 (Определением ВАС РФ от 13.07.2009 N ВАС-8483/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд пришел к выводу, что решение об отказе в возмещении НДС подлежит отмене, поскольку налогоплательщик не был уведомлен о рассмотрении материалов камеральной проверки. При этом суд сослался на п. 14 ст. 101 НК РФ. В нем указано, что если лицу, в отношении которого проводится проверка, не обеспечена возможность участвовать в рассмотрении ее материалов лично (через представителя), то это является основанием для признания решения инспекции об отказе в возмещении недействительным.
Позиция 2. Неуведомление о рассмотрении материалов проверки не является основанием для признания решения об отказе в возмещении недействительным
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.11.2009 по делу N А78-309/2009
По мнению налогоплательщика, решение об отказе в возмещении налога принимается одновременно с решением о привлечении к налоговой ответственности, поэтому требование о соблюдении существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверки, а именно о необходимости извещения налогоплательщика о времени и месте рассмотрения, распространяется и на процедуру принятия решения об отказе в возмещении налога. Суд отклонил этот довод со ссылкой на п. 14 ст. 101 НК РФ.