Возникает ли доход при уменьшении уставного капитала до величины меньшей, чем стоимость чистых активов общества (п. 16 ст. 250, пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ)?
В силу п. 16 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации, за исключением случаев, когда такое уменьшение осуществляется согласно требованиям законодательства РФ (пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ).
На основании п. 6 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", если стоимость чистых активов общества останется меньше его уставного капитала по окончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым годом, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала, общество не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего финансового года обязано принять одно из следующих решений:
1) об уменьшении уставного капитала общества до величины, не превышающей стоимости его чистых активов;
2) о ликвидации общества.
Пункт 3 ст. 20 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" содержит схожие положения.
По данному вопросу существует две точки зрения.
Официальной позиции нет.
Есть решения судов и авторские консультации, в которых указано, что при уменьшении уставного капитала до величины меньшей, чем стоимость чистых активов, у организации дохода не возникает.
В то же время есть судебное решение с противоположным выводом: налогоплательщик вправе не учитывать уменьшение уставного капитала только до размера чистых активов.
Подробнее см. документы
Позиция 1. При уменьшении уставного капитала до величины меньшей, чем стоимость чистых активов, дохода не возникает
Постановление ФАС Поволжского округа от 03.04.2012 по делу N А65-12721/2011
Суд указал, что решение об уменьшении уставного капитала принято в соответствии с требованиями ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах". Следовательно, решение налогового органа о включении в доходы разницы между величиной чистых активов и величиной уставного капитала является неправомерным.
Постановление ФАС Центрального округа от 02.07.2009 по делу N А35-3805/08-С21 (Определением ВАС РФ от 13.10.2009 N ВАС-11664/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд установил, что решения об уменьшении уставного капитала до размера, не превышающего стоимости чистых активов общества, приняты в соответствии с требованиями п. 3 ст. 20 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" и зарегистрированы в установленном порядке. На этом основании суд пришел к выводу, что суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала, не признаются объектом налогообложения на основании пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Статья: Возникнет ли облагаемый налогом на прибыль доход при уменьшении уставного капитала ("Главная книга", 2010, N 5)
Автор отмечает, что если уставный капитал уменьшить до уровня чистых активов, то налоговых последствий не возникнет (пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ). К спорам с налоговыми органами может привести ситуация, когда уставный капитал общества снижается до величины меньшей, чем размер чистых активов. По мнению автора, сам факт снижения уставного капитала в таком случае к появлению экономических выгод не приводит. В этой ситуации происходит лишь перераспределение капитала между различными статьями бухгалтерского баланса. Ни Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", ни Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" не предусматривают каких-либо обязательных выплат при уменьшении уставного капитала. А поскольку такой обязанности нет, то и невыплата этих сумм к возникновению дохода не приводит.
Аналогичные выводы содержит...
Консультация эксперта, 2010
Консультация эксперта, 2012
Автор приходит к выводу, что при уменьшении уставного капитала до величины меньшей, чем стоимость чистых активов общества, внереализационного дохода у организации не возникает.
Аналогичные выводы содержит...
Консультация эксперта, 2010
Позиция 2. При уменьшении уставного капитала до величины меньшей, чем стоимость чистых активов, возникает доход
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 07.04.2008 N Ф08-1417/08-503А по делу N А32-16673/2004-59/415-2005-60/503
Суд пришел к выводу, что налогоплательщик вправе не учитывать в доходах уменьшение уставного капитала лишь до размера чистых активов. Если же уставный капитал становится меньше стоимости чистых активов, разница между стоимостью чистых активов и новым размером уставного капитала учитывается в доходах (п. 16 ст. 250 НК РФ).