Является ли ликвидация организации, которой передан вексель, основанием для включения кредиторской задолженности в доходы векселедателя (п. 18 ст. 250 НК РФ)?
В соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ во внереализационные доходы включается кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами), списанная в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям. О том, является ли таким основанием ликвидация организации, которой передан вексель, в Налоговом кодексе РФ не сказано.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальной позиции нет.
Есть решения судов, согласно которым ликвидация организации-векселедержателя не является основанием для включения кредиторской задолженности в доходы.
В то же время есть судебные решения, в которых сделан противоположный вывод: векселедатель должен включить в доходы кредиторскую задолженность по векселю в период ликвидации организации, которой передана ценная бумага.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Ликвидация организации, которой передан вексель, не является основанием для включения в доходы кредиторской задолженности
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.08.2011 по делу N А05-12704/2010
Суд отметил, что вексель после ликвидации векселедержателя не становится недействительным и может быть предъявлен к погашению в любой момент. Вексель может быть передан другому лицу посредством индоссамента, т.е. передаточной надписи на векселе, удостоверяющей переход права требования по этому векселю к другому лицу. На этом основании суд отклонил довод инспекции о необходимости включения кредиторской задолженности в доходы векселедателя.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Московского округа от 05.09.2011 N КА-А40/9381-11 по делу N А40-53180/10-129-288
Постановление ФАС Московского округа от 25.11.2010 N КА-А40/14469-10 по делу N А40-25851/10-112-173
Постановление ФАС Московского округа от 10.10.2007 N КА-А40/10465-07 по делу N А40-77915/06-107-488
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.02.2010 по делу N А13-7123/2009 (Определением ВАС РФ от 08.07.2010 N ВАС-8219/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд указал, что ликвидация организации, которой был передан вексель, не означает прекращения вексельных обязательств у векселедателя. Ликвидированная организация до прекращения своей деятельности могла передать вексель другому лицу. На этом основании суд пришел к выводу о том, что у налогоплательщика не возникло доходов.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.01.2007 по делу N А56-2726/2006
Суд указал, что сумма кредиторской задолженности по выданному организацией простому векселю до предъявления может быть учтена в составе внереализационных доходов только по истечении четырех лет с даты составления векселя, а не с момента ликвидации организаций, которым он передан. В качестве законного векселедержателя может выступать любое лицо, у которого фактически находится вексель (ст. ст. 16 и 17 Постановления ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341 "О введении в действие Положения о переводном и простом векселе").
Позиция 2. Ликвидация организации, которой передан вексель, является основанием для включения в доходы кредиторской задолженности
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.11.2009 по делу N А27-6626/2009
Суд указал, что датой прекращения обязательства налогоплательщика перед его контрагентами по оплате простых векселей является день ликвидации кредиторов. Факт дальнейшей передачи простых векселей третьим лицам после ликвидации контрагентов налогоплательщика правового значения не имеет. На этом основании суд отметил, что общество должно было включить кредиторскую задолженность в доходы.
Постановление ФАС Поволжского округа от 03.05.2007 по делу N А55-11375/2006 (Определением ВАС РФ от 21.01.2008 N 13630/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд отклонил довод налогоплательщика о том, что неистечение срока для предъявления векселей к оплате и его возможная передача до ликвидации организации-кредитора другим лицам означают отсутствие кредиторской задолженности, подлежащей учету в доходах. ФАС указал, что доказывать факт передачи векселей новому векселедержателю должен сам налогоплательщик. Данная кредиторская задолженность включается в доходы.