Исключается ли из состава доходов имущество, полученное унитарным предприятием от собственника в безвозмездное пользование (п. 8 ст. 250, пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ (пп. 26 п. 1 ст. 251) не содержит ограничений, касающихся права, на котором унитарное предприятие получает имущество от собственника.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, положения пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ не применяются при получении унитарным предприятием имущества в безвозмездное пользование. Есть работа автора, подтверждающая данный подход.
Вместе с тем есть судебный акт, согласно которому унитарное предприятие не должно включать в состав доходов стоимость права пользования помещением, полученным от собственника безвозмездно.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом учитывается в доходах
Письмо Минфина России от 16.10.2009 N 03-03-06/1/667
Разъясняется, что получение унитарным предприятием имущества в безвозмездное пользование от собственника этого предприятия следует рассматривать как безвозмездное получение имущественного права. На основании п. 8 ст. 250 НК РФ стоимость такого права учитывается в составе внереализационных доходов.
Консультация эксперта, 2006
Автор отмечает, что, поскольку право собственности на безвозмездно используемые объекты к предприятию не перешло, оно не может применить пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Позиция 2. Налогоплательщик не учитывает в доходах стоимость безвозмездно полученного им права пользования
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.08.2006 N Ф04-5189/2006(25468-А27-33) по делу N А27-40796/05-6
Суд отметил, что для применения пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ важен факт получения имущества предприятием от учредителя, а не право, на котором это имущество передается.
Исключаются ли из состава доходов результаты выполненных работ (оказанных услуг), безвозмездно полученные унитарным предприятием от собственника имущества (пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ)?
В соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитываются доходы в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества. О работах или услугах в этом подпункте не говорится.
Официальной позиции нет.
Суды исходят из того, что экономическая выгода от безвозмездного потребления унитарным предприятием услуги, оказываемой ему собственником, признается получением средств от собственника и не учитывается при определении налоговой базы по прибыли.
В работах авторов изложена позиция, согласно которой работы по ремонту имущества, безвозмездно полученные унитарным предприятием от собственника имущества, не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
Подробнее см. документы
Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации"
Президиум ВАС РФ указал, что освобождение собственником имущества муниципального унитарного предприятия от платы за пользование помещением влечет сбережение предприятием средств. Это может быть приравнено к их получению, которое не подлежит учету при определении налоговой базы по прибыли на основании пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Консультация эксперта, 2007
Автор отмечает, что экономическая выгода от безвозмездного получения унитарным предприятием результатов работ от собственника имущества подпадает под действие пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ и не учитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.