ПЕНСИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ
33.1. В каком размере учитываются взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, если часть отчисляемых средств направляется на уставную деятельность пенсионного фонда (п. 16 ст. 255 НК РФ)? >>>
33.2. Признаются ли расходами взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения, по условиям которого участники могут отказаться от участия в данном договоре и расторгнуть его (п. 16 ст. 255 НК РФ)? >>>
В каком размере учитываются взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, если часть отчисляемых средств направляется на уставную деятельность пенсионного фонда (п. 16 ст. 255 НК РФ)?
Согласно абз. 4 п. 16 ст. 255 НК РФ расходами признаются страховые взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения.
В абз. 7 п. 16 ст. 255 НК РФ указано, что совокупная сумма взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", и платежей работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, признается расходом в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.
По договорам негосударственного пенсионного обеспечения часть средств, перечисленных работодателями, направляется на уставную деятельность пенсионного фонда, остальная часть зачисляется на счета работников. Налоговый кодекс не содержит разъяснений по вопросу включения в расходы сумм, направленных на уставную деятельность пенсионного фонда.
Согласно официальной позиции работодатель может признать расходом всю сумму страховых взносов, перечисленных по договору негосударственного пенсионного обеспечения, даже если только часть средств зачисляется на счет работника. Аналогичная точка зрения высказана в частных разъяснениях сотрудником Минфина России.
Судебной практики нет.
Подробнее см. документы
Письмо Минфина России от 17.05.2011 N 03-03-06/4/46
Разъясняется, что имущество, предназначенное для обеспечения уставной деятельности фонда, образуется в том числе за счет части сумм пенсионных взносов, если право фонда на направление части соответствующих взносов на формирование такого имущества предусмотрено правилами фонда и соответствующим договором. Финансовое ведомство отмечает, что налогоплательщик в составе расходов на оплату труда учитывает всю сумму взносов, рассчитанную в соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ.
Письмо Минфина России от 20.03.2007 N 03-03-06/1/171
Финансовое ведомство разъясняет, что организация признает расходом 100 процентов суммы взносов, уплаченных по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, если согласно правилам негосударственного пенсионного фонда и договору на именные счета работников зачисляются средства в размере не менее 97 процентов от суммы пенсионных взносов.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 13.02.2007 N 03-04-06-02/20
Письмо Минфина России от 05.05.2006 N 03-05-02-04/53
Письмо Минфина России от 19.01.2006 N 03-03-04/1/46
Консультация эксперта, 2006
Признаются ли расходами взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения, по условиям которого участники могут отказаться от участия в данном договоре и расторгнуть его (п. 16 ст. 255 НК РФ)?
Согласно абз. 4 п. 16 ст. 255 НК РФ страховые взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения признаются при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет.
Налоговый кодекс РФ не отвечает на вопрос, можно ли признать расходы по договору негосударственного пенсионного обеспечения, если его участники могут отказаться от участия в договоре и расторгнуть его.
Официальной позиции нет.
В авторских консультациях сотрудники Минфина России разъясняют, что договоры негосударственного пенсионного обеспечения, по которым участники могут отказаться от участия в системе негосударственного пенсионного обеспечения, заключить самостоятельный пенсионный договор с фондом и потребовать от фонда возмещения выплаты выкупных сумм, расторгнув договор, не соответствуют п. 16 ст. 255 НК РФ. Поэтому страховые взносы, выплаченные по таким договорам, не признаются расходами по налогу на прибыль.
Судебной практики нет.
Подробнее см. документы
Консультация эксперта, 2006
Автор отмечает, что взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, по которым участники могут отказаться от участия в системе негосударственного пенсионного обеспечения, заключить самостоятельный пенсионный договор с фондом и потребовать от фонда возмещения выплаты выкупных сумм, расторгнув договор, не признаются расходами по налогу на прибыль.