При каких условиях доставка (оплата проезда) сотрудников к месту работы и обратно признается расходом (п. 25 ст. 255, п. 26 ст. 270, ст. 265 НК РФ)?
Согласно п. 25 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся выплаты в пользу работников, предусмотренные коллективными и (или) трудовыми договорами.
В соответствии с п. 26 ст. 270 НК РФ оплата проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом не признается расходом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда такая оплата предусмотрена трудовыми и (или) коллективными договорами.
Налоговый кодекс РФ не разъясняет, достаточно ли выполнения одного из условий или необходимо, чтобы доставка сотрудников была предусмотрена коллективным или трудовым договором и обусловлена технологическими особенностями производства одновременно.
По данному вопросу есть четыре точки зрения.
Официальная позиция исходит из того, что для признания расходов на доставку сотрудников должны выполняться оба условия, т.е. доставка сотрудников должна быть вызвана технологическими особенностями производства и предусмотрена в коллективном или трудовом договоре. Есть работы авторов, подтверждающие данный подход.
В то же время есть Письмо УФНС России по г. Москве, согласно которому затраты на оплату проезда к месту работы и обратно, предусмотренные трудовым (коллективным) договором, учитываются в расходах. Есть судебные решения и работы авторов, подтверждающие такую позицию.
Третья точка зрения, выраженная УФНС России по г. Москве, такова: расходы признаются в случае, когда доставка сотрудников обусловлена технологическими особенностями производства, предусмотрена коллективным или трудовыми договорами, в отношении каждого сотрудника ведется персонифицированный учет таких выплат, соответствующие затраты документально подтверждены.
Четвертая точка зрения, выраженная в судебных решениях и авторских консультациях, заключается в следующем: расходы на доставку сотрудников, произведенную в силу технологических особенностей производства, могут учитываться при налогообложении прибыли, даже если эта доставка не предусмотрена трудовым договором.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Расходы признаются, если выполнены два условия: доставка сотрудников обусловлена технологическими особенностями производства и предусмотрена коллективным или трудовыми договорами
Письмо Минфина России от 20.05.2011 N 03-03-06/4/49
Финансовое ведомство разъясняет, что организация может учесть расходы по доставке сотрудников, если такие расходы предусмотрены коллективными или трудовыми договорами и обусловлены технологическими особенностями производства.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 04.12.2006 N 03-03-05/21
Письмо Минфина России от 02.08.2005 N 03-03-02/43
Письмо Минфина России от 11.05.2006 N 03-03-04/1/435
В Письме указано, что расходы по доставке сотрудников, которая необходима в силу технологических особенностей производства, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, если такая доставка не предусмотрена коллективными либо трудовыми договорами.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 11.05.2006 N 03-03-04/1/434
Письмо УФНС России по г. Москве от 23.03.2005 N 21-18/98
Консультация эксперта, 2007
Консультация эксперта, 2010
Автор указывает, что если ни коллективным, ни трудовым договорами оплата проезда к месту нахождения организации не предусмотрена, то налогоплательщик не вправе учесть расходы на приобретение для сотрудников проездных билетов.
Позиция 2. Затраты на доставку сотрудников к месту работы и обратно признаются в расходах, если такая доставка предусмотрена коллективным (трудовым) договором
Письмо УФНС России по г. Москве от 02.09.2008 N 21-11/082829@
Разъяснено, что затраты на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, предусмотренные коллективным и (или) трудовыми договорами, рассматриваются в качестве расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, если являются частью системы оплаты труда.
Постановление ФАС Московского округа от 08.10.2008 N КА-А40/8061-08 по делу N А40-7918/08-109-27
Суд указал, что согласно трудовым договорам и правилам внутреннего трудового распорядка налогоплательщик обязан доставлять сотрудников к месту работы и обратно, в связи с чем признание расходов на такую доставку является правомерным.
Постановление ФАС Поволжского округа от 30.05.2008 по делу N А65-16782/07
Суд указал, что в п. 26 ст. 270 НК РФ установлена альтернативность условий, при которых затраты на доставку работников можно учесть в расходах. В связи с этим наличие в трудовых договорах соответствующих положений позволяет учитывать расходы на проезд работников до места работы.
Консультация эксперта, 2012
Автор приходит к выводу о том, что затраты на приобретение проездного билета к месту работы могут учитываться в составе расходов, если они предусмотрены трудовым договором с сотрудником или действующим в организации коллективным договором.
Статья: Налогообложение и коллективный договор ("Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 1)
Автор, ссылаясь на Решение Арбитражного суда г. Москвы от 07.11.2005 N А40-50115/05-127-398, делает вывод, согласно которому расходы на оплату проезда к месту работы и обратно, предусмотренную коллективным договором, налогоплательщик правомерно включил во внереализационные расходы.
Статья: Доставка работников к месту работы ("Новая бухгалтерия", 2006, N 8)
По мнению автора, для того чтобы признать расходы на доставку сотрудников до места работы и обратно ведомственным транспортом, достаточно предусмотреть такие выплаты в коллективном или трудовых договорах. В этом случае понесенные затраты будут учитываться как расходы на оплату труда.
Аналогичные выводы содержит...
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 04.12.2006 N 03-03-05/21 ("Консультант", 2007, N 4)
Статья: Перевозка сотрудников и решение налоговых проблем ("Главбух", 2006, N 14)
Статья: Признание транспортных расходов ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 41)
Статья: Как учитывается доставка сотрудников для целей налогообложения ("Главная книга", 2006, N 1)
Автор отмечает, что если доставка работников до места работы и обратно осуществляется не в силу технологических особенностей, а предусмотрена коллективным и (или) трудовыми договорами, то затраты на нее все равно учитываются при налогообложении прибыли независимо от того, осуществляется доставка собственным транспортом или при помощи сторонней организации.
Позиция 3. Расходы признаются, если доставка сотрудников обусловлена технологическими особенностями производства, предусмотрена коллективным или трудовыми договорами, в отношении каждого сотрудника ведется персонифицированный учет таких выплат
Письмо УФНС России по г. Москве от 27.06.2008 N 20-12/060976
Разъясняется, что затраты на доставку сотрудников к месту работы и обратно учитываются в расходах, если она вызвана технологическими особенностями производства и предусмотрена в трудовых или коллективных договорах. При этом такие расходы можно учесть при условии ведения персонифицированного учета в отношении каждого сотрудника и документального подтверждения соответствующих затрат.
Позиция 4. Расходы признаются, если они обусловлены технологическими особенностями производства
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.09.2010 по делу N А33-18167/2008
Суд не принял довод инспекции о том, что расходы на оплату проезда сотрудника к месту работы и обратно не учитываются, если они не предусмотрены коллективным и (или) трудовыми договорами, указав, что налогоплательщик правомерно признал эти затраты, так как они обусловлены технологическими особенностями производства.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Московского округа от 17.06.2009 N КА-А40/4234-09 по делу N А40-17745/08-80-41
Постановление ФАС Поволжского округа от 13.03.2008 по делу N А55-8279/07
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 20.05.2011 N Ф03-2085/2011 по делу N А59-3144/2010
Суд указал на правомерность учета расходов на доставку сотрудников на такси до места работы на основании п. 26 ст. 270 НК РФ. Данные расходы связаны с технологическими особенностями производства, режимом производственных объектов, их удаленностью, вахтовым режимом работы работников.
Постановление ФАС Уральского округа от 17.12.2007 N Ф09-10398/07-С3 по делу N А60-9282/07
Суд указал, что расходы налогоплательщика на перевозку персонала, работающего в ночную смену, связаны с технологическими особенностями производства и учтены при налогообложении прибыли правомерно. Предусматривать данные расходы в трудовом договоре необязательно (п. 26 ст. 270 НК РФ).
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 09.06.2006
По мнению авторов, если доставка сотрудников до места работы и обратно обусловлена технологическими особенностями производства, расходы на такую доставку учитываются, даже если коллективным (трудовыми) договором она не предусмотрена.
Аналогичные выводы содержит...
Статья: Доставка работников к месту работы ("Новая бухгалтерия", 2006, N 8)
Статья: Признание транспортных расходов ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 41)