В каких случаях залогодатель вправе признать расходы на страхование имущества, переданного в залог (п. 1 ст. 263 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Согласно официальной позиции расходы на страхование предмета залога учитываются залогодателем в полном размере. Такой же позиции придерживаются и некоторые авторы.
В то же время есть судебные решения и работы авторов, согласно которым залогодатель может признать расходы на страхование предмета залога, только если договором кредита установлена его обязанность осуществлять такое страхование.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Залогодатель вправе признать расходы на страхование предмета залога в любых случаях
Письмо Минфина России от 15.02.2008 N 03-03-04/1/103
Разъясняется, что налогоплательщик имеет право учесть в составе расходов затраты по оценке и страхованию предмета залога.
Письмо Минфина России от 02.03.2006 N 03-03-04/4/42
Финансовое ведомство разъясняет, что расходы на страхование залога по договору кредита несет залогодатель (т.е. должник по договору кредита).
Статья: Решаем вопросы, которые возникают при залоге имущества ("Главбух", 2006, N 22)
Автор указал, что отнесение к расходам залогодателя страховых взносов на страхование предмета залога является правомерным.
Аналогичные выводы содержит...
Статья: Реализация предмета залога: особенности налогообложения ("Российский налоговый курьер", 2005, N 19)
Статья: Договор залога: правовое регулирование и бухгалтерский учет ("Финансовая газета", 2005, N 29)
Статья: Расходы на страхование предмета залога ("Российский налоговый курьер", 2007, N 10)
Автор выделяет три ситуации, в которых залогодатель может признать затраты на страхование, а также разъясняет порядок учета данных расходов.
Консультация эксперта, 2006
По мнению автора, залогодатель (должник по договору кредита) может учесть расходы на страхование предмета залога по договору кредита, если предмет залога не передавался залогодержателю.
Позиция 2. Залогодатель признает расходы на страхование предмета залога, если его обязанность страховать предмет залога установлена договором
Постановление ФАС Уральского округа от 06.05.2009 N Ф09-2737/09-С3 по делу N А07-13038/2008-А-АГФ
Суд признал расходы налогоплательщика на страхование предмета залога, понесенные в соответствии с условиями договора.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.07.2005 N А52-7567/2004/2
Статья: Обязательное и добровольное страхование транспортных средств: бухгалтерский и налоговый учет ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2005, N 23)
По мнению автора, организация-залогодатель учитывает расходы на страхование предмета залога, если по условиям договора она обязана страховать заложенное имущество.
Аналогичные выводы содержит...
Консультация эксперта, 2005