Можно ли учесть расходы на добровольное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств (п. 1 ст. 263 НК РФ)?
В пп. 8 п. 1 ст. 263 НК РФ по вопросу учета расходов на добровольное страхование ответственности написано, что они уменьшают налог на прибыль, если такое страхование является условием осуществления деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями. Добровольное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств при этом не упоминается.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Согласно официальной позиции расходы на добровольное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств не учитываются при исчислении прибыли. Аналогичное мнение представлено в авторских консультациях.
В то же время есть примеры судебных решений, из которых следует, что расходы на добровольное страхование ответственности владельцев транспортных средств уменьшают налогооблагаемую базу по прибыли. С выводом судов соглашаются некоторые авторы.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Расходы учесть нельзя
Письмо Минфина России от 07.09.2005 N 03-03-02/74
Финансовое ведомство отмечает, что взносы на добровольное страхование не уменьшают налогооблагаемую базу по прибыли, за исключением случаев, когда такое страхование обязательно в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо УФНС России по г. Москве от 01.08.2007 N 20-12/073169
Письмо УФНС России по г. Москве от 14.02.2007 N 20-12/013753
Консультация эксперта, 2007
Консультация эксперта, 2007
Консультация эксперта, 2006
Консультация эксперта, 2006
Консультация эксперта, 2005
Статья: На балансе - автотранспорт. Учет операций по страхованию и техобслуживанию ("Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2005, N 15)
Статья: Типичные ошибки в учете и налогообложении (Начало) ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 3)
По мнению автора, расходы на добровольное страхование ответственности владельцев транспортных средств не поименованы в п. 1 ст. 263 НК РФ, поэтому данные расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Аналогичные выводы содержит...
Статья: Обязательное и добровольное страхование транспортных средств: бухгалтерский и налоговый учет ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2005, N 23)
Статья: Общие принципы налогообложения автошкол ("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2006, N 15)
По мнению автора, страховые взносы по добровольному страхованию ответственности владельцев транспортных средств нельзя включать в расходы по налогу на прибыль.
Аналогичные выводы содержит...
Консультация эксперта, 2006
Консультация эксперта, 2005
Позиция 2. Расходы учесть можно
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.06.2008 по делу N А56-15666/2007
Суд указал, что расходы налогоплательщика на добровольное страхование гражданской ответственности, связанной с эксплуатацией транспортных средств, соответствуют положениям ст. ст. 253 и 263 НК РФ.
Постановление ФАС Уральского округа от 11.04.2007 N Ф09-2375/07-С3 по делу N А76-8845/06 (Определением ВАС РФ от 27.07.2007 N 8953/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд пришел к следующему выводу: п. 1 ст. 263 НК РФ не содержит прямого запрета на отнесение расходов по добровольному страхованию гражданской ответственности транспортных средств в состав расходов на добровольное страхование.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Московского округа от 10.10.2005, 03.10.2005 N КА-А40/9616-05
Постановление ФАС Поволжского округа от 08.06.2006 по делу N А65-35811/2005-СА2-41
Статья: Автомобиль на вашем предприятии ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 16)
Статья: Налог на прибыль и расходы на страхование имущества ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 21)
Автор приходит к выводу, что налоговому термину страхования имущества соответствует гражданско-правовое понятие имущественного страхования. Таким образом, добровольное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств входит в перечень видов добровольного страхования, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ).