Можно ли признать расходы на страхование профессиональной ответственности оценщиков (пп. 10 п. 1 и п. 2 ст. 263 НК РФ)?
В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ страховые взносы по добровольному имущественному страхованию признаются расходами, если в соответствии с законодательством РФ такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.
Согласно ст. 24.6 Федерального закона N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" в целях обеспечения имущественной ответственности членов саморегулируемой организации оценщиков перед заключившими договор оценки заказчиком и (или) третьими лицами саморегулируемая организация обязана предъявлять к своим членам требования использовать различные виды обеспечения такой ответственности. В частности, одним из таких видов является заключение договора обязательного страхования ответственности оценщика при осуществлении оценочной деятельности.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Согласно официальной позиции затраты на страхование профессиональной ответственности оценщиков учитываются в расходах. Аналогичная точка зрения выражена в работах авторов.
Ранее финансовое ведомство придерживалось противоположной точки зрения: расходы на страхование профессиональной ответственности оценщиков не могут уменьшать прибыль. Причем расходами на добровольное страхование страховые взносы оценщиков нельзя признать, поскольку перечень видов добровольного страхования не содержит страхования ответственности оценщиков. А расходами на обязательное страхование ответственности данные затраты не признаются, потому что такое страхование не является видом обязательного страхования (не установлены объекты, подлежащие обязательному страхованию, риски, от которых эти объекты должны быть застрахованы, минимальные размеры страховых сумм и другие условия). Есть пример судебного решения, поддерживающего эту точку зрения. Такое же мнение высказывают и некоторые авторы.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Расходы учесть можно
Письмо Минфина России от 26.01.2011 N 03-03-06/1/29
Разъясняется, что оценщик вправе учесть в расходах страховые взносы по договору обязательного страхования своей гражданской ответственности (пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ).
Аналогичные выводы содержит...
Консультация эксперта, 2012
Статья: Оптимальные приемы бухгалтерского и налогового учета при страховании имущества ("Главбух", 2005, N 12)
Автор обращает внимание на то, что в п. 2 ст. 263 НК РФ дается определение обязательного страхования: это виды страхования, установленные законодательством РФ. Никаких дополнительных признаков обязательности страхования НК РФ не содержит. А значит, в налоговом учете к обязательному страхованию можно отнести любую страховку, которую предписывает оформлять тот или иной закон.
Позиция 2. Расходы учесть нельзя
Письмо Минфина России от 29.11.2004 N 03-03-01-04/1/157
Финансовое ведомство разъясняет, что расходы на страхование профессиональной ответственности оценщиков не уменьшают налог на прибыль. Данные затраты не учитываются в качестве расходов на обязательное страхование, потому что законодательством не установлены объекты, подлежащие страхованию, риски, от которых они должны быть застрахованы, и минимальные размеры страховых сумм. Следовательно, данный вид страхования не является обязательным. При этом перечень расходов на добровольное страхование исчерпывающий и данный вид страхования в нем отсутствует.
Аналогичные выводы содержит...
Консультация эксперта, 2006
Постановление ФАС Московского округа от 04.10.2006 N КА-А40/9259-06 по делу N А40-20838/06-127-94
Суд указал, что страхование ответственности оценщиков не относится к обязательным видам страхования. Расходы на такое страхование не уменьшают налогооблагаемую базу по прибыли.
Аналогичные выводы содержит...
Консультация эксперта, 2006