СТРАХОВАНИЕ ОТВЕТСТВЕННОСТИ НА СЛУЧАЙ
НЕИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
Можно ли учесть страховую премию по договору страхования гражданской ответственности на случай неисполнения обязательств по государственному (муниципальному) контракту (п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 263 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ (п. 1 ст. 263) разрешает учитывать расходы на обязательное и добровольное страхование имущества.
Согласно п. 4 ст. 29 Федерального закона от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд" в случае установления заказчиком, уполномоченным органом требования обеспечить исполнение государственного или муниципального контракта контракт заключается только после предоставления участником конкурса обеспечения. Если заказчиком, уполномоченным органом не установлено иное, то способ обеспечения исполнения контракта определяется участником конкурса самостоятельно.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что взносы по договору страхования ответственности за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств по государственному (муниципальному) контракту включаются в состав расходов. Есть работа автора, подтверждающая данный подход.
В то же время финансовое ведомство и налоговые органы высказывают и противоположное мнение: взносы по такому договору не учитываются в расходах. Некоторые авторы придерживаются этой точки зрения.
Судебной практики нет.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Страховую премию по договору страхования ответственности за неисполнение обязательств по госконтракту учесть можно
Письмо Минфина России от 11.08.2010 N 03-03-06/1/541
Финансовое ведомство разъясняет, что согласно п. 4 ст. 29 Федерального закона от 21.07.2005 N 94-ФЗ, если заказчик устанавливает требование об обеспечении государственного или муниципального контракта, данный контракт заключается только после предоставления участником конкурса безотзывной банковской гарантии, страхования ответственности по контракту или передачи заказчику в залог денежных средств. Следовательно, взносы по договорам страхования ответственности учитываются в расходах на основании пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ, если данный вид обеспечения исполнения договора не исключается.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 19.03.2010 N 03-03-06/1/155
Письмо Минфина России от 08.05.2009 N 03-03-06/1/314
Письмо УФНС России по г. Москве от 06.04.2010 N 16-15/035561@
Статья: Новости от 22.02.2008 ("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 3)
Автор соглашается с тем, что в ст. 263 НК РФ расходы на страхование ответственности за неисполнение обязательств по государственному контракту не поименованы. Однако перечень расходов открыт, а данные затраты направлены на получение доходов. Поскольку организация вынуждена страховать риск неисполнения (ненадлежащего исполнения) обязательств по госконтракту (так как иначе договор с ней не будет заключен), то данные затраты она вправе учесть в расходах.
Позиция 2. Страховую премию по договору страхования ответственности за неисполнение обязательств по госконтракту учесть нельзя
Письмо Минфина России от 19.11.2008 N 03-03-06/1/643
Финансовое ведомство разъясняет, что страховые премии, которые уплачены по договору страхования гражданской ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, предусмотренных госконтрактом, расходами не признаются.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 17.03.2008 N 03-03-06/1/181
Письмо Минфина России от 22.01.2008 N 03-03-06/1/28
Письмо УФНС России по г. Москве от 10.07.2009 N 16-15/070901
В документе отмечено, что при отсутствии федеральных законов, предписывающих страховать ответственность за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств по государственным и муниципальным контрактам, данные виды страхования обязательными не являются. Поэтому расходы в виде страховых взносов по таким договорам базу по налогу на прибыль страхователя не уменьшают.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо УФНС России по г. Москве от 18.02.2008 N 20-12/015150
Консультация эксперта, 2008
Консультация эксперта, 2007