Можно ли учесть расходы на приоритетную выкладку товаров, право собственности на которые перешло к покупателю (пп. 28, 49 п. 1 и п. 4 ст. 264 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
По данному вопросу есть три точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что расходы поставщика-продавца по договорам с покупателями (организациями розничной торговли) на приоритетную выкладку товаров не учитываются при налогообложении прибыли. Есть работа автора, поддерживающего данную точку зрения.
В то же время финансовое ведомство и налоговые органы указывают, что расходы поставщика-продавца на наиболее привлекательную выкладку товара уменьшают базу по налогу на прибыль в пределах норматива, установленного п. 4 ст. 264 НК РФ, если соглашением определен такой вид услуг покупателя, как приоритетная выкладка товара. Имеются судебные решения, в которых содержится аналогичный вывод.
Есть судебные решения, согласно которым расходы на выделение преимущественных мест в магазинах являются обоснованными и учитываются в полном объеме. Аналогичного подхода придерживаются некоторые авторы.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Расходы на приоритетную выкладку товаров учесть нельзя
Письмо Минфина России от 13.12.2011 N 03-03-06/1/818
Финансовое ведомство отмечает, что затраты поставщика-продавца в виде платы покупателю за размещение приобретенных им товаров на полках магазинов торговой сети, выделение для этих товаров постоянного и (или) дополнительного места не учитываются в составе расходов.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 16.09.2011 N 03-03-06/1/556
Письмо Минфина России от 02.11.2009 N 03-03-06/1/723
Письмо Минфина России от 09.06.2009 N 03-03-06/1/371
Письмо Минфина России от 02.06.2009 N 03-03-06/1/366
Письмо Минфина России от 02.04.2008 N 03-03-06/1/244
Письмо Минфина России от 30.01.2008 N 03-03-06/1/57
Письмо Минфина России от 22.05.2007 N 03-03-06/1/286
Письмо Минфина России от 17.10.2006 N 03-03-02/247
Письмо Минфина России от 03.10.2006 N 03-03-04/1/677
Письмо УФНС России по г. Москве от 02.02.2009 N 16-15/007925.2
Письмо УФНС России по г. Москве от 08.10.2008 N 20-12/094128.1
Письмо УФНС России по г. Москве от 23.05.2007 N 19-11/047634
Письмо УФНС России по г. Москве от 04.05.2006 N 20-12/36664@
Письмо УФНС России по г. Москве от 02.05.2006 N 20-12/35862@
Статья: Скидки и дополнительные платежи сетевым магазинам ("Налоговый учет для бухгалтера", 2007, N 4)
Письмо УФНС России по г. Москве от 27.01.2006 N 20-12/5532
Разъяснено, что затраты на приоритетную выкладку организациями-дистрибьюторами товаров, которые ими приобретены, не могут учитываться у организации-поставщика как расходы на рекламу, поскольку не относятся к п. 4 ст. 264 НК РФ.
Позиция 2. Расходы учесть можно в пределах норматива, установленного в п. 4 ст. 264 НК РФ, если соглашением определена приоритетная выкладка товара
Письмо Минфина России от 13.12.2011 N 03-03-06/1/818
Финансовое ведомство разъясняет, что, если соглашением между поставщиком-продавцом и предприятием розничной торговли определено выполнение последним за вознаграждение конкретных действий с целью привлечения внимания покупателей к наименованию и ассортименту товаров поставщика-продавца, такие расходы учитываются на основании и в пределах п. 4 ст. 264 НК РФ.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 16.09.2011 N 03-03-06/1/556
Письмо Минфина России от 02.11.2009 N 03-03-06/1/723
Письмо Минфина России от 09.06.2009 N 03-03-06/1/371
Письмо Минфина России от 02.06.2009 N 03-03-06/1/366
Письмо Минфина России от 02.04.2008 N 03-03-06/1/244
Письмо Минфина России от 30.01.2008 N 03-03-06/1/57
Письмо Минфина России от 22.05.2007 N 03-03-06/1/286
Письмо УФНС России по г. Москве от 02.02.2009 N 16-15/007925.2
Письмо УФНС России по г. Москве от 08.10.2008 N 20-12/094128.1
Постановление ФАС Московского округа от 09.03.2010 N КА-А40/1561-10 по делу N А40-33555/09-117-150
Суд указал, что комплекс мер по выкладке товаров на лучших местах был направлен на визуальное выделение продукции общества и привлечение к ней внимания покупателей. Следовательно, понесенные затраты могут учитываться в качестве рекламных расходов на основании пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.06.2011 по делу N А53-15050/2010
Постановление ФАС Уральского округа от 17.12.2007 N Ф09-10398/07-С3 по делу N А60-9282/07
Позиция 3. Расходы учесть можно
Постановление ФАС Московского округа от 07.05.2009 N КА-А40/3920-09 по делу N А40-39870/08-115-117
Суд указал, что расходы на оплату услуг по приоритетной выкладке товара можно учесть на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Московского округа от 13.07.2009 N КА-А40/6444-09 по делу N А40-81239/08-111-395
Постановление ФАС Московского округа от 02.06.2008 N КА-А40/4667-08 по делу N А40-25127/07-20-140
Постановление ФАС Центрального округа от 04.12.2008 по делу N А35-6838/07-С21
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 24.06.2009
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 14.06.2007
Консультация эксперта, 2009
Постановление ФАС Московского округа от 20.07.2010 N КА-А40/7436-10 по делу N А40-108334/09-142-830
Суд указал, что оплата услуг по специальной выкладке товаров в торговом зале, право собственности на которые перешли к покупателю-организации, учитываются в расходах на рекламу в силу пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Постановление ФАС Московского округа от 13.07.2010 N КА-А41/7294-10 по делу N А41-16963/09
Суд установил, что условиями договоров предусмотрена выкладка реализуемого товара на витрины, а также контроль полноты ассортимента в закрепленных торговых точках. Он пришел к выводу о том, что затраты по операциям, связанным с продвижением товара, экономически обоснованны и документально подтверждены.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Поволжского округа от 19.08.2010 по делу N А12-19797/2009
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 27.10.2006
Авторы обращают внимание на то, что отношения поставщиков и розничных магазинов строятся на долговременной основе и поставщик заинтересован в том, чтобы магазин продал приобретенную у него продукцию как можно скорее. Чем быстрее приобретенный товар будет реализован, тем быстрее будет закуплена новая партия. Кроме того, оплата приоритетной выкладки товара - это оплата оказываемых услуг. Налоговое законодательство не связывает признание расходов на оплату оказываемых услуг с моментом перехода права собственности на товары, в отношении которых эти услуги оказываются. Тот факт, что право собственности на товары уже перешло от поставщика к магазину, не влияет на возможность признания поставщиком расходов на услуги по приоритетной выкладке этих товаров.