Признаются ли внереализационными расходами проценты по кредитам (займам), использованным для выдачи беспроцентных займов третьим лицам (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ)?
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ во внереализационные расходы включаются, в частности, проценты по кредитам и займам. Однако согласно п. 1 ст. 252 НК РФ все расходы признаются таковыми, только если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, а также являются экономически обоснованными и документально подтвержденными.
Возникает вопрос: признаются ли внереализационными расходами проценты по кредитам (займам), использованным для выдачи беспроцентных займов третьим лицам?
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальная позиция, выраженная в Письме УФНС России по г. Москве, заключается в том, что не признаются расходами проценты по кредитам и займам, которые используются для выдачи беспроцентных займов третьим лицам. Есть примеры судебных решений, подтверждающих такой подход. Аналогичного мнения придерживаются и авторы.
В то же время есть судебные решения и работа автора, в которых было признано право налогоплательщика включить в расходы проценты по кредиту, использованному для выдачи беспроцентного займа.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Расходы признать нельзя
Письмо УФНС России по г. Москве от 28.02.2005 N 20-12/12463
В Письме разъясняется, что не признаются внереализационными расходами проценты по кредитам и займам, если заемные суммы используются для выдачи других беспроцентных займов.
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 11.03.2011 по делу N А28-5351/2010
Суд указал, что не признаются расходами проценты по кредиту, использованному для выдачи беспроцентного займа.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 08.11.2007 N Ф03-А73/07-2/3272 по делу N А73-18818/2005-16
Постановление ФАС Московского округа от 12.03.2009 N КА-А40/917-09 по делу N А40-12475/07-98-80
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.03.2007 по делу N А56-60519/2005 (Определением ВАС РФ от 20.06.2007 N 7196/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.10.2006 по делу N А42-5855/2005
Постановление ФАС Уральского округа от 19.04.2005 N Ф09-1479/05-АК
Консультация эксперта, 2005
Консультация эксперта, 2005
Постановление ФАС Московского округа от 16.11.2011 по делу N А40-1037/11-99-5 (Определением ВАС РФ от 28.03.2012 N ВАС-2810/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд указал, что расходование процентного займа на кредитование третьих лиц на безвозмездной основе не является экономически оправданным. Соответственно, проценты по такому займу не учитываются в расходах при определении налога на прибыль.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Московского округа от 06.05.2009 N КА-А40/2336-09 по делу N А40-23493/08-118-89
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.05.2005 N Ф04-2958/2005(11284-А46-15)
Суд указал, что проценты по кредиту, направленному на выдачу беспроцентного и безвозвратного кредита, не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Позиция 2. Расходы признать можно
Постановление ФАС Уральского округа от 19.01.2011 N Ф09-11444/10-С3 по делу N А07-9140/2010
Суд признал правомерность отнесения на расходы процентов за пользование кредитом, переданным впоследствии налогоплательщиком в беспроцентный заем.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 18.08.2008 N Ф03-А73/08-2/3236 по делу N А73-1807/2008-5
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30.05.2007 N Ф04-3107/2007(34377-А46-42) по делу N А46-9789/2006
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.11.2010 по делу N А26-11541/2009 (Определением ВАС РФ от 12.04.2011 N ВАС-251/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Уральского округа от 19.08.2009 N Ф09-5980/09-С2 по делу N А60-4140/2009-С6
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.05.2007 N Ф04-2582/2007(33714-А27-25), Ф04-2582/2007(33715-А27-25) по делу N А27-14452/2006-2
Суд указал, что общество, направляя кредитные средства на приобретение векселей и выдачу беспроцентных займов, не выходило за рамки действующего гражданского законодательства. Следовательно, при соблюдении условий ст. 252 НК РФ налогоплательщик вправе признать в расходах проценты за пользование банковским кредитом.
Постановление ФАС Поволжского округа от 22.09.2011 по делу N А72-9216/2010
Суд указал на правомерность учета процентов по займам, которые использованы для выдачи беспроцентных займов третьим лицам, так как в данной ситуации налогоплательщик исходил из собственных экономических интересов, его действия были направлены на предотвращение неблагоприятных последствий и получение дохода.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.12.2008 N Ф04-7509/2008(16963-А46-37) по делу N А46-102/2008
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.06.2008 N Ф04-3446/2008(6070-А46-37) по делу N А46-9103/2006 (Определением ВАС РФ от 04.09.2008 N 9445/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.06.2009 по делу N А44-2221/2008
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.08.2009 N Ф04-4978/2009(12936-А46-37) по делу N А46-20633/2008
Суд пришел к выводу о соответствии расходов в виде процентов требованиям ст. 252 НК РФ. Установлено, что в проверяемом периоде налогоплательщик имел собственные денежные средства для предоставления беспроцентных займов.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Поволжского округа от 05.12.2008 по делу N А12-3509/08
Постановление ФАС Поволжского округа от 24.04.2007 по делу N А65-16414/2005
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.07.2008 по делу N А05-6193/2007
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.03.2007 по делу N А56-1825/2006
Постановление ФАС Уральского округа от 22.05.2007 N Ф09-3656/07-С2 по делу N А60-8440/06
Консультация эксперта, 2010
По мнению автора, проценты по кредиту, направленному на выдачу беспроцентного займа, учитываются в расходах, однако в целях минимизации возможных рисков необходимо их обосновать.
Признаются ли внереализационными расходами проценты по кредитам (займам), направленным на выдачу кредитов (займов) третьим лицам под более низкий процент (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ)?
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ во внереализационные расходы включаются, в частности, проценты по кредитам и займам. Однако согласно п. 1 ст. 252 НК РФ все расходы признаются таковыми, только если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, а также являются экономически обоснованными и документально подтвержденными.
Возникает вопрос: признаются ли внереализационными расходами проценты по кредитам (займам), направленным на выдачу кредитов (займов) третьим лицам под более низкий процент?
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальной позиции нет.
Есть судебные решения, в которых указано, что налогоплательщик вправе учесть расходы на выплату процентов по кредиту, даже если этот кредит был направлен на выдачу займа под более низкий процент. Есть работа автора, в которой поддерживается данная точка зрения.
Вместе с тем есть судебный акт, согласно которому выдача займов под более низкий процент является экономически неоправданной операцией. Проценты, выплачиваемые налогоплательщиком заимодавцу, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Проценты по кредитам (займам), направленным на выдачу кредитов (займов) под более низкий процент, учитываются в расходах
Постановление ФАС Поволжского округа от 04.08.2011 по делу N А12-22102/2010
Суд указал: налогоплательщик правомерно учел спорные проценты, несмотря на то что использовал денежные средства по кредиту для выдачи займов под более низкий процент. К такому выводу суд пришел, поскольку установил, что по условиям договора налогоплательщик не мог сразу использовать всю сумму кредита по целевому назначению, а за неиспользование кредита предполагалась уплата комиссии банку.
Постановление ФАС Московского округа от 23.12.2010 N КА-А40/15995-10 по делу N А40-2104/10-112-20
Суд установил, что общество кредитовало под более низкий процент своему агенту (дочерней организации) часть собственных заемных средств для решения его производственных вопросов. Суд отметил, что, если бы агент получил кредит в коммерческом банке, это привело бы к увеличению производственных издержек агента и, в свою очередь, повлекло бы за собой увеличение себестоимости оказываемых обществом услуг. Работы агента позволяют сократить расходы налогоплательщика на содержание службы главного инженера, финансовой службы, бухгалтерии, отдела обеспечения. При таких обстоятельства ФАС отклонил доводы налогового органа, отказавшего обществу в учете процентов.
Постановление ФАС Московского округа от 16.11.2007 N КА-А40/11648-07 по делу N А40-79971/06-139-389 (Определением ВАС РФ от 24.03.2008 N 3187/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд указал, что общество, как мажоритарный акционер, было заинтересовано в получении заводом прибыли. Поэтому расходы налогоплательщика на уплату процентов по кредиту, направленному на выдачу этому предприятию займа, могут учитываться при налогообложении прибыли, даже если ставка составляет 14,5 процента, а заем предоставляется лишь под три процента годовых.
Постановление ФАС Поволжского округа от 25.08.2008 по делу N А55-17306/07
Суд указал, что налогоплательщиком соблюдены требования ст. 252 НК РФ, поэтому он правомерно включил в расходы спорные проценты.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.10.2006 N А33-13813/05-Ф02-5325/06-С1 по делу N А33-13813/05
Суд сделал вывод, что Налоговый кодекс РФ не содержат никаких особых правил признания в расходах процентов по кредиту, который был направлен на выдачу займа под более низкий процент. Поэтому, если понесенные расходы соответствуют критериям ст. 252 НК РФ, налогоплательщик может их учесть.
Консультация эксперта, 2007
По мнению автора, расходы на выплату процентов по кредиту могут учитываться при налогообложении прибыли, даже если этот кредит был направлен на выдачу займа под более низкий процент. Однако в этом случае налогоплательщику нужно доказать, что указанный заем принесет доход в будущем (например, если заем предоставляется дочерней организации).
Позиция 2. Проценты по кредитам (займам), направленным на выдачу кредитов (займов) под более низкий процент, не учитываются в расходах
Постановление ФАС Московского округа от 16.11.2011 по делу N А40-1037/11-99-5
Суд указал, что налогоплательщик за счет заемных денежных средств выдавал кредиты (займы) взаимозависимым лицам под более низкий процент. Суд пришел к выводу о том, что затраты на проценты по кредитам (займам), направленным на выдачу кредитов (займов) под более низкий процент, не отвечают критерию экономической обоснованности и не направлены на получение дохода. Следовательно, их нельзя учесть во внереализационных расходах.