Признаются ли внереализационными расходами затраты на возмещение репутационного вреда (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ)?
Согласно пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ внереализационными расходами признаются суммы санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба. Прямого указания на то, что затраты на возмещение репутационного вреда признаются внереализационными расходами, в ст. 265 НК РФ нет.
Официальной позиции нет.
Есть пример судебного решения, в котором указано, что затраты на возмещение репутационного вреда не тождественны возмещению ущерба и не могут быть учтены в составе внереализационных расходов. Такие затраты являются экономически необоснованными.
Подробнее см. документы
Постановление ФАС Московского округа от 31.03.2006 N КА-А40/2642-06 по делу N А40-44302/05-87-362
Суд указал, что затраты на возмещение репутационного вреда не могут быть учтены в составе внереализационных расходов ни по пп. 13 п. 1 ст. 265, ни по пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ. Такие расходы не тождественны возмещению ущерба и не признаются экономически обоснованными.
Признаются ли внереализационными расходами затраты на компенсацию, выплачиваемую покупателю в связи с порчей товара при транспортировке (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ)?
Согласно пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ внереализационными расходами признаются санкции за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.
Согласно официальной позиции затраты на компенсацию, выплачиваемую покупателю в связи с порчей товара при его транспортировке, признаются внереализационными расходами. Эта же позиция выражена в работе автора.
Судебной практики нет.
Подробнее см. документы
Письмо Минфина России от 14.04.2006 N 03-03-04/1/340
Финансовое ведомство отмечает, что сумма компенсации покупателю стоимости товаров, испорченных при транспортировке, признается внереализационным расходом.
Консультация эксперта, 2006
Автор разъясняет, что сумма компенсации, выплаченная торговой организацией покупателю в связи с порчей товара при его транспортировке по вине водителя, признается внереализационным расходом.
Признаются ли внереализационными расходами убытки, возникающие в связи с возвратом покупателем некачественного товара, претензии по которому поставщику не предъявляются (пп. 13 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ)?
В соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ внереализационными расходами признаются расходы на возмещение причиненного ущерба. При этом условия о необходимости предъявления претензии поставщику в Налоговом кодексе РФ не содержится.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальная позиция, выраженная в Письме УФНС России по г. Москве, заключается в том, что убытки, возникающие в связи с компенсацией покупателю стоимости возвращенного им некачественного товара, по которому претензии поставщику этого товара не предъявляются, не признаются внереализационными расходами.
В то же время имеется консультация автора, в которой указано, что расходы на возмещение покупателю стоимости некачественного товара признаются внереализационными на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Убытки не признаются внереализационными расходами
Письмо УФНС России по г. Москве от 22.12.2006 N 20-12/115051
В Письме разъясняется, что убытки, возникающие в связи с компенсацией покупателю стоимости возвращенного им некачественного товара, по которому претензии поставщику этого товара не предъявляются, не поименованы в ст. 265 НК РФ и не удовлетворяют принципам признания расходов, предусмотренных ст. 252 НК РФ. Следовательно, они не могут учитываться при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
Позиция 2. Убытки признаются внереализационными расходами
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 11.04.2007
Автор отмечает, что компенсация продавцом стоимости некачественного товара есть не что иное, как возмещение ущерба покупателю. Следовательно, на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ она признается внереализационным расходом. Факт непредъявления продавцом претензий по качеству товара поставщику какого-либо значения при решении данного вопроса не имеет, так как это право, а не обязанность продавца (п. 1 ст. 518 ГК РФ).
Как учитываются расходы на возмещение покупателю стоимости некачественной продукции, если возврат товара произошел не в одном периоде с его реализаций (пп. 13 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ)?
В соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ внереализационными расходами признаются расходы на возмещение причиненного ущерба. А согласно пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Согласно официальной позиции указанные затраты учитываются в качестве внереализационных расходов как убытки прошлых лет и корректировать базу прошлых периодов не нужно. Есть примеры судебных решений и работы авторов, подтверждающие данный подход.
Подробнее см. документы
Письмо Минфина России от 03.06.2010 N 03-03-06/1/378
Финансовое ведомство разъясняет, что затраты на возмещение средств, уплаченных за бракованную продукцию, которая была реализована в прошлом налоговом периоде, учитываются в составе внереализационных расходов как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, на основании пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 02.06.2010 N 03-03-06/1/370
Письмо Минфина России от 05.02.2010 N 03-03-06/1/51
Письмо Минфина России от 18.09.2007 N 03-03-06/1/667
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.01.2007 N Ф04-9244/2006(30394-А67-40) по делу N А67-4678/06
Суд указал, что продавец в момент реализации товаров не имеет информации о том, будет ли возвращен реализованный товар. Поэтому при возврате некачественного товара налогоплательщик вправе учесть понесенные затраты в составе внереализационных расходов как убытки прошлых лет. Статья 54 НК РФ в данном случае не применяется, так как налогоплательщиком не допущено ошибок при исчислении налоговой базы.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.01.2007 N А74-2087/06-Ф02-7288/06-С1 по делу N А74-2087/06
Постановление ФАС Уральского округа от 21.09.2005 N Ф09-4138/05-С7
Консультация эксперта, 2007
Статья: Возврат продавцу некачественного товара, который был приобретен в результате договора купли-продажи. Бухгалтерский и налоговый учет у продавца ("Налоги" (газета), 2007, N 3)
Автор сделал следующий вывод: если возврат некачественного товара произошел не в одном периоде с его реализацией, то продавец может включить убытки, понесенные из-за такого возврата, в состав внереализационных расходов как убытки прошлых лет (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Аналогичные выводы содержит...
Статья: Возврат бракованного товара зря назвали меной ("Учет. Налоги. Право", 2006, N 33)
Статья: Особенности учета и налогообложения отдельных операций в издательской деятельности (Окончание) ("Все о налогах", 2006, N 5)
Статья: Учет потерь от брака в организациях ВПК (Н.А. Беляева) ("Налоги" (газета), 2006, N 29)
Книга: Возврат товаров. Брак. Гарантийный ремонт: Практическое руководство (под общ. ред. В.В. Семенихина) ("Издательство "Эксмо", 2005)
Статья: Возврат товаров ("Налоговый вестник", 2005, N 3)