Признается ли внереализационным расходом сумма возмещения ущерба, выплаченная пострадавшему лицу, если она не взыскана с виновного работника (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ)?
В соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ внереализационными расходами признаются расходы на возмещение причиненного ущерба. При этом условия о необходимости обязательного взыскания уплаченных сумм с виновного работника НК РФ не содержит.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальная позиция Минфина России, УФНС России по г. Москве заключается в том, что затраты работодателя, не покрытые виновным сотрудником, расходами не признаются. Автор поддерживает данный подход.
В то же время имеются судебные решения, разрешающие учитывать расходы по возмещению причиненного работниками ущерба. При этом вопрос о необходимости возмещения работниками указанных затрат судами не исследовался. Некоторые авторы поддерживают данную точку зрения. Другие авторы прямо указывают, что данные расходы признаются независимо от факта взыскания/невзыскания соответствующих сумм с работника.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Расходы не признаются
Письмо Минфина России от 24.07.2007 N 03-03-06/1/519
Финансовое ведомство отмечает, что обязанность по возмещению причиненных контрагенту убытков лежит на виновном сотруднике. Следовательно, затраты работодателя по возмещению причиненного контрагенту ущерба, не покрытые виновным сотрудником, не признаются внереализационными расходами.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 09.04.2007 N 03-03-06/2/66
Письмо УФНС России по г. Москве от 09.12.2010 N 16-15/129888@
Налоговое ведомство разъяснило, что если организация не компенсирует понесенные убытки, взыскав их с виновника ДТП (своего работника), то расходы на возмещение материального ущерба пострадавшей стороне учесть нельзя. Данные затраты не соответствуют п. 1 ст. 252 НК РФ.
Консультация эксперта, 2012
Автор приходит к выводу о том, что если работник не возместил работодателю оплаченный за него ущерб и последний согласен отказаться от взыскания этой суммы с работника, то работодатель не должен учитывать данную сумму во внереализационных расходах.
Позиция 2. Расходы можно признать
Постановление ФАС Уральского округа от 13.03.2009 N Ф09-1303/09-С2 по делу N А60-12513/2008-С6
Суд сделал следующий вывод: согласно ст. ст. 1068 и 1079 ГК РФ обязанность по возмещению вреда возлагается на владельца источника повышенной опасности и работодателя в случае причинения вреда работником при исполнении трудовых обязанностей. Следовательно, общество правомерно признало расходы по возмещению причиненного работниками ущерба.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.07.2007 N Ф04-4416/2007(35835-А46-37) по делу N А46-2113/2006
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.06.2006 по делу N А26-12124/2005-217
Постановление ФАС Центрального округа от 31.08.2005 N А48-1003/05-19
Консультация эксперта, 2007
Статья: Налогообложение внедоговорных операций ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 17)
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 15.08.2007
Автор указывает, что п. 1 ст. 1068 ГК РФ и ст. 238 ТК РФ обязывают юридическое лицо (работодателя) возмещать вред, причиненный работником при исполнении трудовых (служебных, должностных) обязанностей. Следовательно, такие затраты являются обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ) и право на признание данных расходов не зависит от факта взыскания/невзыскания соответствующих сумм с работника.