Можно ли учесть при налогообложении прибыли суммы НДС, восстановленные при передаче основного средства в уставный капитал (п. 19 ст. 270 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ запрещает учитывать в расходах суммы налогов, которые налогоплательщик предъявил покупателю (п. 19 ст. 270). О невозможности учесть в расходах суммы НДС, восстановленные при передаче основного средства в уставный капитал, в Налоговом кодексе РФ ничего не говорится.
По данному вопросу есть три точки зрения.
Официальная позиция, выраженная Минфином России и УФНС России по г. Москве, заключается в том, что суммы восстановленного НДС не признаются расходом при налогообложении прибыли. Некоторые авторы поддерживают данную точку зрения.
Другие авторы указывают, что, поскольку НК РФ не запрещает признавать расходы в виде восстановленного НДС, налогоплательщик вправе учесть данные затраты при налогообложении прибыли.
Третья точка зрения (выражена в авторских консультациях) заключается в том, что восстановленные суммы НДС можно признать в качестве расходов при последующей продаже акций (доли) или ином их выбытии.
Судебной практики нет.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Суммы налога, восстановленные при передаче основного средства в уставный капитал, в расходах не учитываются
Письмо Минфина России от 02.08.2011 N 03-07-11/208
Разъясняется, что суммы восстановленного НДС в соответствии с п. 19 ст. 270 НК РФ не учитываются в расходах при передаче в уставный капитал имущества, имущественных прав или нематериальных активов.
Письмо УФНС России по г. Москве от 05.07.2006 N 19-11/058862 "О недопустимости учета в составе расходов для целей налогообложения прибыли суммы восстановленного НДС, уплаченного с основного средства, переданного в качестве взноса в уставный капитал"
В Письме указано, что суммы НДС, восстановленные при передаче основного средства в качестве взноса в уставный капитал, не могут признаваться расходом при налогообложении прибыли.
Аналогичные выводы содержит...
Консультация эксперта, 2008
Статья: Имущественный вклад в уставный капитал: как учесть НДС ("Налоговые споры", 2007, N 4)
По мнению автора, налогоплательщик не сможет признать в расходах суммы восстановленного НДС при передаче имущества в уставный капитал. Обосновывая свою позицию, он разъясняет, что НДС - это косвенный налог, поэтому передающая сторона должна уплатить его в бюджет, а принимающая сможет воспользоваться правом на налоговый вычет.
Статья: Налоговый учет восстановленного НДС ("Учет. Налоги. Право", 2006, N 10)
Автор отмечает, что передающая сторона не может учесть в расходах по налогу на прибыль НДС, восстановленный при передаче имущества в уставный капитал, поскольку это не предусмотрено п. 3 ст. 170 НК РФ.
Статья: Новый порядок восстановления НДС ("Бухгалтерский бюллетень", 2006, N 2)
Автор указывает, что у передающей стороны сумма восстановленного НДС не может быть учтена в расходах, так как в соответствии с п. 3 ст. 270 НК РФ стоимость имущества, передаваемого в виде взноса в уставный (складочный) капитал, является расходом, который не учитывается в целях налогообложения прибыли.
Позиция 2. Суммы налога, восстановленные при передаче основного средства в уставный капитал, можно учесть в расходах
Статья: Имущественный вклад в уставный капитал: учет НДС ("Налоговая политика и практика", 2007, N 4)
Автор указывает, что в налоговом законодательстве не установлен порядок отражения сумм НДС, подлежащих восстановлению при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Поэтому организация может самостоятельно разработать и обосновать способ (в том числе и приводящий к уменьшению налоговой базы) отражения таких операций.
Статья: НДС в придачу ("Учет. Налоги. Право", 2006, N 20)
Автор отмечает, что восстановленный НДС не включается в стоимость передаваемого имущества, следовательно, п. 3 ст. 270 НК РФ в данном случае неприменим. Налоговый кодекс РФ не содержит запрета на принятие расхода в виде восстановленного НДС, поэтому организация может его учесть в качестве прочих расходов (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Позиция 3. Суммы налога можно учесть в расходах при последующем выбытии акций (доли)
Статья: Имущественный вклад в уставный капитал: как учесть НДС ("Налоговые споры", 2007, N 4)
В статье указано, что сумма восстановленного НДС включается в стоимость акций (доли), оплаченных имущественным взносом, и может уменьшать налог на прибыль при продаже этих акций (доли) либо ином их выбытии.