Нужно ли распределять расходы по оплате услуг, связанных с получением лицензий, патентов, сертификатов и т.п. (п. 1 ст. 272 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ (п. 1 ст. 272) предусматривает, что расходы распределяются на несколько периодов в случае, если договором предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и нет условия о поэтапной сдаче товаров (работ, услуг). При этом оговаривается также, что если сделка не содержит условий, позволяющих определить период возникновения расхода, либо если связь между доходами и расходами определяется косвенно, то налогоплательщик распределяет расходы самостоятельно.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что расходы на оплату подобных услуг учитываются равными долями в течение установленного налогоплательщиком срока. Есть судебное решение, в котором указано, что расходы на услуги, связанные с получением лицензии, распределяются в течение срока действия лицензии.
В то же время есть судебные решения и работы авторов, согласно которым такие расходы учитываются единовременно.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Расходы по оплате услуг, связанных с получением лицензий и т.п., распределяются
Письмо Минфина России от 06.10.2011 N 03-03-06/1/635
Разъясняется, что затраты на услуги по проведению декларирования и регистрации импортируемой продукции включаются в состав расходов равномерно.
Письмо Минфина России от 24.12.2008 N 03-03-06/1/718
Финансовое ведомство разъясняет, что затраты, связанные с получением бессрочных регистрационных удостоверений на импортную медицинскую продукцию, учитываются в составе прочих расходов равными долями в течение установленного налогоплательщиком срока.
Письмо УФНС России по г. Москве от 29.08.2011 N 16-15/083468@.1
Разъясняется, что расходы в виде платы за предоставление банковской гарантии, оформляемой в целях получения брокерской лицензии, учитываются равномерно в течение срока, на который она предоставляется.
Письмо УФНС России по г. Москве от 27.01.2006 N 20-12/5511
Разъясняется, что затраты на получение сертификата могут равномерно включаться в состав расходов текущих (налоговых) периодов в течение всего срока действия сертификата.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.04.2006 по делу N А66-10560/2005
Суд указал следующее: обществом оплачены консультации по сбору документов для получения лицензии на осуществление строительной деятельности. В результате осуществления оказанных услуг общество получило лицензию сроком действия на пять лет. Поскольку получение дохода от лицензируемой деятельности предусмотрено согласно условиям лицензии в течение пяти лет, то затраты общества по оплате консультационных услуг необоснованно отнесены на расходы единовременно.
Позиция 2. Расходы по оплате услуг, связанных с получением лицензий и т.п., учитываются единовременно
Постановление ФАС Уральского округа от 22.10.2008 N Ф09-7701/08-С3 по делу N А07-14523/07
По мнению суда, расходы на техническую экспертизу комплекта документов для получения свидетельства о регистрации электролаборатории признаются единовременно в том периоде, когда они понесены. Суд отклонил довод инспекции о необходимости распределения расходов на период действия свидетельства.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.01.2007 по делу N А56-20957/2005
Суд указал, что в соответствии с НК РФ отнесение затрат на получение сертификата к расходам не зависит от срока, на который он выдается.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.08.2006 N Ф04-4867/2006(25120-А46-33) по делу N 25-819/05
Суд указал, что расходы на оплату консультационных услуг, связанные с получением лицензии, являются косвенными, относятся к обычным видам деятельности и признаются таковыми в том отчетном периоде, в котором они имели место. Распределять их на период действия лицензии не нужно.
Консультация эксперта, 2007
Автор отмечает, что расходы на экологическую экспертизу, проводимую для получения лицензии, учитываются при налогообложении прибыли единовременно.
Статья: Распределение расходов ("Бухгалтерский бюллетень", 2006, N 11)
Автор отмечает, что расходы по договору на получение консультационных услуг, связанных с методической и практической помощью в оформлении документации, которая необходима для получения лицензии, учитываются в месяце выставления акта. Их не следует распределять равномерно в течение срока действия лицензии, так как консультационная услуга не связана непосредственно с действием лицензии, а значит, и со сроком ее действия.