ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА, СОЗДАННЫЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ
15.1. Включаются ли в стоимость основных средств, произведенных налогоплательщиком самостоятельно, заработная плата и начисления на нее (ЕСН и взносы во внебюджетные фонды) (п. 1 ст. 257 НК РФ)? >>>
15.2. Включаются ли в стоимость нематериальных активов, произведенных налогоплательщиком самостоятельно, страховые взносы на обязательное социальное страхование (п. 3 ст. 257, пп. 1, 45, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ)? >>>
Включаются ли в стоимость основных средств, произведенных налогоплательщиком самостоятельно, заработная плата и начисления на нее (ЕСН и взносы во внебюджетные фонды) (п. 1 ст. 257 НК РФ)?
Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2010 в отношении ЕСН.
До 01.01.2010 налогоплательщики уплачивали ЕСН и пенсионные взносы (гл. 24 НК РФ, Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ). С 01.01.2010 они должны уплачивать страховые взносы (в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС) в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний как до указанной даты, так и после нее нужно уплачивать в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ.
Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.
Официальная позиция заключается в том, что заработная плата и начисления на нее включаются в первоначальную стоимость ОС, созданных силами организации. Есть пример судебного решения и авторская консультация, подтверждающие такой подход.
Подробнее см. документы
Письмо Минфина России от 22.05.2007 N 03-03-06/2/85
Финансовое ведомство разъясняет, что расходы на оплату труда сотрудников департамента, деятельность которого связана со строительством офисного здания и не соответствует уставной деятельности, организация учитывает в составе расходов на строительство здания. Указанные расходы погашаются путем начисления амортизации.
Аналогичные выводы содержит...
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 22.05.2007 N 03-03-06/2/85 ("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", 2007, N 7)
Письмо Минфина России от 19.06.2007 N 03-03-06/1/386
Финансовое ведомство разъясняет, что при расчете налога на прибыль расходы на выплату заработной платы работникам, занятым на достройке и отделке здания, а также иные расходы, которые связаны со строительством, могут быть включены в стоимость объекта.
Письмо Минфина России от 06.05.2005 N 03-03-01-04/1/237
Финансовое ведомство отмечает, что расходы в виде заработной платы работников, участвующих в строительстве основного средства, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на данную заработную плату, увеличивают первоначальную стоимость амортизируемого имущества, созданного организацией хозяйственным способом.
Письмо Минфина России от 25.01.2006 N 03-03-04/1/56
В Письме указано, что первоначальную стоимость основного средства, возводимого налогоплательщиком собственными силами за счет собственных средств, образуют все расходы, связанные с этим строительством.
Письмо ФНС России от 25.02.2011 N КЕ-4-3/3006
Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, за исключением налогов, учитываемых в расходах в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Первоначальную стоимость НМА формируют, в частности, расходы на оплату труда.
Письмо УФНС России по г. Москве от 30.12.2009 N 16-15/139310.3
Разъясняется, что если работник выполняет в компании только функцию по организации и контролю сноса существующего здания и строительству нового, то расходы на оплату его труда учитываются в первоначальной стоимости создаваемого объекта.
Постановление ФАС Поволжского округа от 07.02.2006 по делу N А57-2602/05-5
Суд указал, что стоимость сформированного амортизируемого основного средства в налоговом учете определяется в размере прямых затрат на его создание. Соответственно, заработная плата будет формировать стоимость ОС, если она отнесена налогоплательщиком к прямым расходам.
Включаются ли в стоимость нематериальных активов, произведенных налогоплательщиком самостоятельно, страховые взносы на обязательное социальное страхование (п. 3 ст. 257, пп. 1, 45, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ)?
До 01.01.2010 налогоплательщики уплачивали ЕСН и пенсионные взносы (гл. 24 НК РФ, Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ). С 01.01.2010 они должны уплачивать страховые взносы (в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС) в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний как до указанной даты, так и после нее нужно уплачивать в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ.
При этом Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ в пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ внесено изменение, действие которого распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2010.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в том числе страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование.
До 01.01.2010 указанные страховые взносы не были прямо предусмотрены данной нормой. При этом на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ налогоплательщик вправе учитывать иные обоснованные расходы, связанные с производством и реализацией. Взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний также включаются в состав прочих расходов (пп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ).
В соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением налогов, учитываемых в составе расходов по налогу на прибыль.
Возникает вопрос: включать ли страховые взносы в первоначальную стоимость нематериальных активов и относить ли их на расходы посредством амортизации или списывать единовременно в составе прочих расходов?
По данному вопросу существует две точки зрения.
Согласно официальной позиции Минфина России начисленные на зарплату сотрудников страховые взносы сотрудников, создающих нематериальный актив, учитываются в первоначальной стоимости такого актива. Аналогичная точка зрения выражена в авторских консультациях.
В то же время есть работы экспертов с выводами о том, что данные затраты относятся к расходам текущего периода и должны учитываться в составе прочих расходов.
Судебной практики нет.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Страховые взносы включаются в первоначальную стоимость нематериальных активов
Письмо Минфина России от 25.03.2011 N 03-03-06/1/173
Минфин России отмечает, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование не относятся к налогам. Поэтому взносы, начисленные на зарплату работников, создающих нематериальный актив, нужно учитывать в первоначальной стоимости такого актива и списывать через механизм амортизации.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 02.02.2011 N 03-03-06/1/55
Книга: Основные средства и нематериальные активы (Семенихин В.В.) ("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2010)
Письмо Минфина России от 19.01.2006 N 03-03-04/1/40
Финансовое ведомство разъяснило, что согласно Налоговому кодексу РФ страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве не относятся к налогам и сборам в РФ. Соответственно, страховые взносы, начисленные на заработную плату работников, создающих нематериальный актив, увеличивают первоначальную стоимость амортизируемого имущества.
Аналогичные выводы содержит...
Книга: Налог на прибыль (Новоселов К.В.) ("АйСи Групп", 2010)
Статья: Операции с нематериальными активами: особенности налогообложения (Быковская А.В.) ("Российский налоговый курьер", 2011, N 1-2)
Автор отмечает, что в первоначальную стоимость самостоятельно созданного нематериального актива не включаются суммы налогов, которые учитываются в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом РФ. В то же время заработная плата сотрудников, занятых в создании НМА, и начисленные на нее страховые взносы включаются в стоимость амортизируемого имущества.
Консультация эксперта, 2011
Автор указывает, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование и обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с Налоговым кодексом РФ не относятся к налогам и сборам. В связи с этим стоимость нематериального актива формируется с учетом страховых взносов и взносов на травматизм.
Аналогичные выводы содержит...
Консультация эксперта, 2010
Консультация эксперта, 2010
Автор отмечает, что стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на его создание (п. 3 ст. 257 НК РФ). Первоначальную стоимость НМА формируют в том числе страховые взносы, начисленные на вознаграждение работникам.
Книга: Налог на прибыль 2008 - 2009 (Новоселов К.В.) (под ред. Т.Л. Крутяковой) ("АйСи Групп", 2008)
Автор отмечает, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на зарплаты работников, участвующих в создании нематериальных активов, увеличивают первоначальную стоимость созданного амортизируемого имущества.
Аналогичные выводы содержит...
Статья: Учет исключительного права на программу для ЭВМ, созданную по инициативе организации (Гущина И.Э.) ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2008, N 4)
Консультация эксперта, 2008
Эксперт приходит к выводу о том, что страховые пенсионные взносы, начисленные на выплаты работников, участвующих в создании нематериального актива - web-сайта компании, следует учитывать при формировании его первоначальной стоимости.
Позиция 2. Страховые взносы учитываются в прочих расходах
Книга: НМА: бухгалтерский и налоговый учет (Агабекян О.В., Макарова К.С.) ("Налоговый вестник", 2010)
Автор разъясняет, что страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС не являются налоговыми платежами. При формировании первоначальной стоимости НМА, поступивших в организацию, страховые взносы (начисленные на заработную плату работников, принимавших участие в создании объектов НМА) необходимо учитывать в составе прочих расходов (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Книга: Практика применения ПБУ во взаимосвязи с налоговым учетом (Здоровенко А.О.) ("Налоговый вестник", 2010)
Автор приходит к выводу о том, что стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление, за исключением налогов, учитываемых в составе расходов (п. 3 ст. 257 НК РФ). Так, не подлежат включению в первоначальную стоимость нематериального актива страховые взносы во внебюджетные фонды, начисленные на заработную плату работников, принимавших участие в его создании.
Статья: Интернет-сайт - инструмент B2C (Химичев А.) ("Практическая бухгалтерия", 2010, N 7)
Эксперт отмечает, что при создании сайта собственными силами страховые взносы не включаются в первоначальную стоимость НМА. Данные затраты относятся к прочим расходам (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ). Эти расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль текущих периодов, а не увеличивают первоначальную стоимость НМА (п. 3 ст. 257 НК РФ).