Может ли арендатор применить амортизационную премию в отношении улучшений в арендованное имущество (п. 9 ст. 258 НК РФ)?
Как ранее (п. 1.1 ст. 259), так и сейчас (п. 9 ст. 258) Налоговый кодекс РФ не содержит ограничений по применению амортизационной премии в указанной ситуации.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что к улучшениям арендованного имущества, которые амортизирует арендатор, правила о списании 10 процентов стоимости не применяются. Такой же точки зрения придерживаются некоторые авторы.
Есть судебные акты, а также работы авторов, согласно которым амортизационную премию можно применить и к улучшениям арендованного имущества, поскольку Налоговый кодекс РФ подобного не запрещает.
Подробнее см. документы
Позиция 1. В отношении улучшений в арендованное имущество арендатор не может применить амортизационную премию
Письмо Минфина России от 12.10.2011 N 03-03-06/1/663
Финансовое ведомство указывает следующее: поскольку произведенные арендатором неотделимые улучшения являются неотъемлемой частью арендованного имущества и не остаются на балансе у арендатора, а для капитальных вложений в арендованные объекты основных средств установлен особый порядок начисления амортизации, предусмотренный ст. 258 НК РФ, правила применения амортизационной премии в размере 10 процентов на арендатора не распространяются.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 09.02.2009 N 03-03-06/2/18
Письмо Минфина России от 24.05.2007 N 03-03-06/1/302
Письмо Минфина России от 22.05.2007 N 03-03-06/2/82
Письмо Минфина России от 15.11.2006 N 03-03-04/1/759
Письмо Минфина России от 20.10.2006 N 03-03-04/1/703
Письмо УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 N 16-15/061721.2
Консультация эксперта, 2010
Консультация эксперта, 2007
Статья: Налоговый учет капитальных вложений в арендованное имущество ("Аудиторские ведомости", 2007, N 7)
Консультация эксперта, 2006
Автор отмечает, что имущество, переданное в аренду, относится к основным средствам арендодателя, а не арендатора. К тому же для амортизации капитальных вложений в арендованные объекты основных средств п. 1 ст. 258 НК РФ установлен специальный порядок. Поэтому правила об амортизационной премии на арендатора не распространяются.
Аналогичные выводы содержит...
Статья: Амортизационная премия в 2007 году ("Главная книга", 2007, N 1)
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 20.10.2006 N 03-03-04/1/703 "Амортизационная премия по неотделимым улучшениям" ("Нормативные акты для бухгалтера", 2006, N 22)
Консультация эксперта, 2006
Позиция 2. В отношении улучшений в арендованное имущество арендатор может применить амортизационную премию
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.01.2012 по делу N А74-956/2011
По мнению инспекции, для капитальных вложений в арендованные объекты основных средств установлен особый порядок начисления амортизации и правила применения амортизационной премии на арендатора не распространяются.
Суд отклонил довод налогового органа, посчитав обоснованным включение налогоплательщиком в состав расходов амортизационной премии по капитальным вложениям в арендованные объекты основных средств. При этом суд руководствовался положениями п. п. 1.1, 2 ст. 259 НК РФ, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Московского округа от 02.02.2011 N КА-А40/15635-10 по делу N А40-30630/10-107-156
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 02.11.2011
Автор считает, что налогоплательщики могут воспользоваться правом на амортизационную премию в отношении любых капитальных вложений, в том числе и вложений в арендованное имущество. Амортизационная премия не применяется лишь по основным средствам, полученным безвозмездно. Абзац 2 п. 9 ст. 258 НК РФ также не содержит указания на то, что имущество должно числиться на балансе налогоплательщика.
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 04.03.2009
Авторы обращают внимание на то, что в Налоговом кодексе РФ предусмотрено только одно ограничение: амортизационная премия не применяется по отношению к основным средствам, полученным безвозмездно. Следовательно, особый порядок начисления амортизации по неотделимым улучшениям арендованного имущества, предусмотренный п. 1 ст. 258 НК РФ, не препятствует применению амортизационной премии. Таким образом, организация-арендатор после осуществления затрат на неотделимые улучшения может единовременно признать как расходы 10 процентов от затрат.
Аналогичные выводы содержит...
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 08.12.2006
Статья: Арендаторам амортизационная премия не положена (Матиташвили А.) ("Учет. Налоги. Право", 2006, N 45)
Статья: Почему бухгалтеры боятся амортизационной премии (Зевакина И.) ("Учет. Налоги. Право", 2006, N 32)
Статья: Амортизационная премия (Донин Ю.) ("Финансовая газета", 2006, N 32)
Статья: Амортизационная премия по налогу на прибыль организаций ("Финансовые и бухгалтерские консультации", 2007, N 1)
Автор разъясняет, что льгота по амортизационной премии установлена ст. 259 НК РФ для любых основных средств, за исключением безвозмездно полученных. Указаний на наличие или отсутствие права собственности на объект основных средств данная статья не содержит. К тому же в п. 1 ст. 258 НК РФ законодатель использует понятие "арендованные объекты основных средств". Поэтому арендатор вправе применить амортизационную премию.
Статья: Учитываем затраты на неотделимые улучшения ("Налоговый учет для бухгалтера", 2007, N 3)
Автор указывает, что абз. 4 п. 1 ст. 256 НК РФ приравнивает к амортизируемому имуществу капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя. Особый порядок, предусмотренный ст. 258 НК РФ, в данном случае не применяется, так как основные средства могут быть у организации не только на праве собственности, но и в аренде. Поэтому арендатор вправе применить в отношении неотделимых улучшений амортизационную премию.
Статья: Применение амортизационной премии по неотделимым улучшениям в арендованное имущество ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2007, N 1)
Автор отмечает, что согласно положениям п. 1.1 ст. 259 НК РФ налогоплательщик вправе включить в состав расходов затраты на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости любых объектов основных средств, за исключением полученных безвозмездно. Указанное исключение не относится к неотделимым улучшениям арендованных основных средств. Кроме того, в п. 1.1 ст. 259 НК РФ нет ссылки на порядок начисления амортизации, от которого зависит применение амортизационной премии. Поэтому тот факт, что для улучшений установлен особый порядок начисления амортизации, не лишает арендатора права на применение премии.