Восстанавливается ли амортизационная премия при передаче некоммерческой организации основного средства для ведения уставной деятельности (ст. 39, п. 9 ст. 258 НК РФ)?
Согласно п. 9 ст. 258 НК РФ при реализации основного средства до истечения пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию амортизационная премия должна быть восстановлена.
В п. 1 ст. 39 НК РФ отмечено, что реализацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ, возмездное оказание услуг, а в случаях, предусмотренных НК РФ, - передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг - на безвозмездной основе. При этом в гл. 25 НК РФ, регулирующей порядок расчета налога на прибыль, не указано, что безвозмездная передача товаров, работ, услуг является реализацией.
Подпункт 3 п. 3 ст. 39 НК РФ не признает реализацией товаров, работ или услуг передачу основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на ведение основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской.
Официальная позиция заключается в том, что восстанавливать амортизационную премию при выбытии основных средств, которое в соответствии с гл. 25 НК РФ не признается реализацией, не нужно. Некоторые авторы придерживаются мнения, что налогоплательщик не обязан восстанавливать признанный ранее расход в виде амортизационной премии, поскольку безвозмездная передача некоммерческой организации основного средства не является реализацией.
Судебной практики нет.
Подробнее см. документы
Письмо Минфина России от 20.03.2009 N 03-03-06/1/169
Финансовое ведомство разъясняет, что налоговое законодательство не предусматривает восстановления сумм амортизационной премии при выбытии основных средств, не признаваемом реализацией в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 16.03.2009 N 03-03-05/37
Письмо ФНС России от 27.03.2009 N ШС-22-3/232@
Статья: Возвращаясь к напечатанному... или Весенние послания Минфина ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2009, N 10)
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 16.03.2009 N 03-03-05/37 ("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", 2009, N 5)
Консультация эксперта, 2009
Автор отмечает, что безвозмездная передача некоммерческой организации основного средства не является реализацией по смыслу п. 1 ст. 39 НК РФ, поэтому налогоплательщик не обязан восстанавливать признанный ранее расход в виде амортизационной премии.
Аналогичные выводы содержит...
Статья: Амортизационная премия - 2009 ("Новая бухгалтерия", 2009, N 4)
Консультация эксперта, 2009
Автор отмечает, что передача имущества некоммерческим организациям на ведение основной деятельности, не связанной с предпринимательской, не признается реализацией товаров, работ или услуг (п. 1, пп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ), поэтому амортизационная премия при этом не восстанавливается.