Можно ли применять повышающий коэффициент при амортизации опасных производственных объектов, которые используются в условиях агрессивной среды (пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ)?

 

Как раньше (п. 7 ст. 259 НК РФ), так и сейчас (пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ) в отношении амортизируемых основных средств, которые используются в условиях агрессивной среды, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений, можно ли применять этот коэффициент при амортизации опасных производственных объектов, изначально предназначенных для использования в условиях агрессивной среды.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Согласно официальной позиции применение повышающего коэффициента амортизации по опасным производственным объектам гл. 25 НК РФ не предусмотрено. Подобное мнение выражено и в работе автора.

В то же время есть судебные решения и работа автора, в которых высказана противоположная точка зрения.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Повышающий коэффициент при амортизации опасных производственных объектов не применяется

 

Письмо Минфина России от 14.10.2009 N 03-03-05/182

Разъясняется, что применение повышающего коэффициента согласно ст. 259.3 НК РФ (абз. 2 п. 7 ст. 259 НК РФ в редакции, действовавшей до 2009 г.) правомерно, если:

- собственник оборудования использует его в режиме, не установленном соответствующей документацией производителя;

- для работы в контакте с опасной средой используется оборудование, не предназначенное для эксплуатации в подобных условиях.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо ФНС России от 17.11.2009 N ШС-17-3/205@

 

Письмо Минфина России от 13.02.2007 N 03-03-06/1/78

Финансовое ведомство разъясняет, что гл. 25 НК РФ не предусмотрено применение повышающего коэффициента амортизации, установленного п. 7 ст. 259 НК РФ, к опасным производственным объектам.

 

Статья: Об учете в целях налогообложения ("Налоговый вестник", 2008, N 7)

По мнению автора, опасные производственные объекты изначально предназначены для работы в условиях агрессивной технологической среды. Поэтому налогоплательщик не вправе применять к таким основным средствам повышающий коэффициент амортизации.

 

Позиция 2. Повышающий коэффициент при амортизации опасных производственных объектов применяется

 

Постановление ФАС Московского округа от 30.01.2012 по делу N А40-124762/10-90-697

Суд отклонил доводы инспекции о том, что опасные производственные объекты изначально рассчитаны на работу в условиях агрессивной среды. По мнению суда, применение к указанным объектам повышающего коэффициента правомерно.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.03.2009 N Ф04-4795/2008(3206-А46-40) по делу N А46-11259/2007

Постановление ФАС Московского округа от 21.09.2010 N КА-А40/10411-10 по делу N А40-169733/09-129-1345

Постановление ФАС Московского округа от 03.09.2008 N КА-А40/8028-08 по делу N А40-63848/07-140-365

Постановление ФАС Поволжского округа от 13.12.2011 по делу N А65-26530/2010

Постановление ФАС Поволжского округа от 07.07.2011 по делу N А65-20407/2010

Постановление ФАС Уральского округа от 29.01.2008 N Ф09-9474/07-С3 по делу N А76-4441/07 (Определением ВАС РФ от 03.06.2008 N 6567/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.05.2012 по делу N А19-16172/2011

Суд указал, что степень адаптированности основного средства к воздействию агрессивной технологической среды не влияет на возможность применения повышающего коэффициента (п. 7 ст. 259 НК РФ).

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.01.2012 по делу N А75-786/2011

Постановление ФАС Московского округа от 20.06.2012 по делу N А40-85408/11-91-378

Постановление ФАС Московского округа от 09.11.2011 по делу N А40-11990/11-115-39 (Определением ВАС РФ от 27.02.2012 N ВАС-1840/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Московского округа от 16.08.2011 N КА-А40/8652-11 по делу N А40-131255/10-140-741

Постановление ФАС Московского округа от 27.10.2010 N КА-А40/12436-10 по делу N А40-21186/10-140-177

Постановление ФАС Московского округа от 25.10.2010 N КА-А40/12458-10 по делу N А40-161291/09-115-1153

Постановление ФАС Московского округа от 07.10.2010 N КА-А40/11632-10 по делу N А40-163628/09-4-1296

Постановление ФАС Московского округа от 05.10.2010 N КА-А40/11517-10 по делу N А40-176362/09-13-1513

Постановление ФАС Московского округа от 29.09.2010 N КА-А40/11216-10 по делу N А40-160404/09-142-1321

Постановление ФАС Московского округа от 28.09.2010 N КА-А40/11150-10 по делу N А40-163626/09-127-1322

Постановление ФАС Московского округа от 28.09.2010 N КА-А40/11099-10 по делу N А40-161930/09-115-1169

Постановление ФАС Московского округа от 09.09.2010 N КА-А40/10220-10 по делу N А40-161292/09-116-939

Постановление ФАС Московского округа от 19.08.2010 N КА-А40/8999-10 по делу N А40-8976/10-118-125

Постановление ФАС Московского округа от 19.08.2010 N КА-А40/9238-10 по делу N А40-175455/09-75-1355

Постановление ФАС Московского округа от 23.07.2010 N КА-А40/7726-10 по делу N А40-159431/09-108-1248

Постановление ФАС Московского округа от 22.07.2010 N КА-А40/7669-10 по делу N А40-169137/09-33-1411

 

Постановление ФАС Московского округа от 25.04.2011 N КА-А40/3104-11 по делу N А40-103470/10-140-539

Суд отклонил довод инспекции о том, что применение специального коэффициента 2 при начислении амортизации возможно лишь в случае работы основного средства в контакте с опасной средой при условии, что оборудование не предназначено для подобной эксплуатации.

 

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 16.12.2009

Автор считает, что ускоренную норму амортизации можно применить по опасному производственному объекту, даже если технической документацией предусмотрена его эксплуатация в условиях агрессивной среды. Исходя из пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ ускоренная амортизация применяться не может лишь в одном случае. Это относится к основным средствам первой - третьей амортизационных групп при использовании нелинейного метода. Других исключений эта норма не устанавливает.