Относятся ли к обслуживающему производству объекты, реализующие товары (работы, услуги) только работникам предприятия (или только сторонним лицам) (ст. 275.1 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ (ст. 275.1) признает обслуживающим производством объект, который реализует товары (работы, услуги) как своим работникам, так и сторонним лицам.
По данному вопросу есть две точки зрения.
По мнению Минфина России, если объект реализует товар только работникам организации, обслуживающего производства не возникает. Есть примеры судебных решений, подтверждающих такой подход. Аналогичного мнения придерживаются и некоторые авторы.
В то же время ранее финансовое ведомство придерживалось противоположной точки зрения, указывая в письмах, что реализация товаров одновременно и работникам, и на сторону не является квалифицирующим признаком для признания объекта обслуживающим производством. Аналогичная точка зрения выражена в судебных решениях и в авторских публикациях.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Обслуживающего производства не возникает
Письмо Минфина России от 10.06.2011 N 03-03-06/1/338
Финансовое ведомство разъясняет, что если столовая находится на территории организации и обслуживает только ее работников, то она не признается объектом обслуживающего производства. Расходы на ее содержание включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 18.03.2011 N 03-03-06/1/146
Письмо Минфина России от 16.09.2009 N 03-03-06/1/584
Письмо Минфина России от 13.03.2008 N 03-03-06/1/173
Письмо Минфина России от 01.10.2007 N 03-03-06/1/703
Письмо Минфина России от 11.09.2007 N 03-03-06/1/659
Письмо Минфина России от 26.06.2007 N 03-03-06/1/404
Письмо Минфина России от 17.04.2007 N 03-03-06/1/244
Письмо Минфина России от 12.04.2007 N 03-03-06/1/232
Письмо УФНС России по г. Москве от 15.01.2008 N 18-11/002010@
Письмо УФНС России по г. Москве от 14.12.2007 N 20-12/119671
Письмо Минфина России от 29.03.2007 N 03-03-06/1/186
Финансовое ведомство разъясняет, что для целей гл. 25 НК РФ к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам. Если столовая обслуживает работников завода, расходы на содержание помещения объекта общественного питания (столовой) подлежат включению в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 05.09.2006 N 03-03-04/1/652
Постановление ФАС Поволжского округа от 28.10.2008 по делу N А65-610/2007-СА2-22
Суд указал, что Налоговый кодекс РФ не предусматривает применение ст. 275.1 НК РФ к подразделениям налогоплательщика, обеспечивающим питанием только работников.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Московского округа от 24.10.2005 N КА-А40/10143-05
Постановление ФАС Уральского округа от 06.04.2005 N Ф09-1210/05-АК
Суд указал, что при отсутствии доказательств оказания столовой услуг сторонним лицам уменьшение полученных доходов на величину расходов столовой произведено правомерно.
Консультация эксперта, 2010
Автор приходит к выводу, что если услуги оказываются только сторонним организациям, то применять ст. 275.1 НК РФ нет оснований.
Статья: Убыток от столовых не списать ("Учет. Налоги. Право", 2006, N 46)
По мнению автора, компании, имеющие на балансе столовую, убытки по ней могут учитывать в налогооблагаемой прибыли в целом по компании лишь в одном случае - если питаются только сотрудники. Как только столовая начинает оказывать услуги сторонним лицам, она подпадает под определение обслуживающего производства.
Аналогичные выводы содержит...
Статья: И деньги целы, и сотрудники сыты ("Практическая бухгалтерия", 2006, N 1)
Статья: Столовая на балансе станет в тягость ("Расчет", 2005, N 11)
Статья: Обеды за счет фирмы: способы организации и налоговые последствия ("Российский налоговый курьер", 2005, N 18)
Статья: Как накормить работников? ("Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2005, N 19)
Статья: Как накормить работников ("Новая бухгалтерия", 2005, N 4)
Консультация эксперта, 2005
Позиция 2. Возникает обслуживающее производство
Письмо Минфина России от 20.06.2006 N 03-03-04/1/534
Финансовое ведомство отмечает, что, даже если общежитие используется исключительно работниками организации, расходы на него все равно учитываются по правилам ст. 275.1 НК РФ, так как иных норм, позволяющих учесть в целях налогообложения прибыли расходы налогоплательщика по содержанию общежития, гл. 25 НК РФ не предусмотрено.
Письмо Минфина России от 14.11.2005 N 03-03-04/4/86
Финансовое ведомство разъясняет, что если объекты прямо указаны в ст. 275.1 НК РФ как объекты обслуживающих производств и хозяйств, то независимо от того, оказываются услуги через такие объекты как своим работникам, так и сторонним лицам либо только сторонним лицам, налогообложение должно производиться с учетом требований ст. 275.1 НК РФ.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 25.03.2005 N 03-03-01-04/4-25
Письмо ФНС России от 23.09.2005 N 02-1-08/200@ "По вопросам применения положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации"
Письмо УФНС по Санкт-Петербургу от 04.10.2005 N 02-05/20477@ "По вопросам применения положений статьи 275.1 НК РФ"
Практическое пособие по налогу на прибыль
Консультация эксперта, 2005
Консультация эксперта, 2006
Консультация эксперта, 2006
Консультация эксперта, 2006
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.10.2008 по делу N А42-4459/2007
Суд указал, что если спорные объекты поименованы в ст. 275.1 НК РФ и изначально создавались как обслуживающие производства и хозяйства, то их налогообложение производится с учетом требований данной статьи. При этом не имеет значения, кому оказывались услуги - только сотрудникам или работникам и сторонним лицам.
Постановление ФАС Уральского округа от 22.10.2008 N Ф09-7611/08-С3 по делу N А50-18435/07
Суд признал ошибочным довод налогоплательщика о том, что обязательным условием отнесения объекта к обслуживающим производствам и хозяйствам является реализация таким объектом товаров (работ, услуг) не только своим работникам, но и сторонним лицам.