Учитывается ли стоимость векселя при его неоплате векселедателем (пп. 2 п. 2 ст. 265, п. 10 ст. 280 НК РФ)?

 

В силу пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ внереализационными расходами признаются суммы безнадежных долгов. В п. 10 ст. 280 НК РФ говорится, что налогоплательщики, которые понесли убыток от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде (в предыдущие налоговые периоды), вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде.

При этом Налоговый кодекс РФ не разъясняет, можно ли учитывать спорную стоимость, а если да, то принимается ли она при исчислении общей налоговой базы или уменьшает налоговую базу по операциям с ценными бумагами.

По данному вопросу существует три точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что в такой ситуации задолженность по непогашенному векселю не учитывается в расходах.

Ранее Минфин России считал, что стоимость векселя, нереального ко взысканию, не признается безнадежным долгом в силу пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ.

В то же время судебная практика разрешает учитывать стоимость такого векселя во внереализационных расходах. Есть работы авторов, в которых сделан аналогичный вывод.

 

По вопросу учета стоимости акций ликвидированного общества и вопросу учета стоимости облигаций ликвидированного эмитента см. также Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Стоимость векселя не учитывается в расходах

 

Письмо Минфина России от 20.01.2010 N 03-03-06/1/10

Разъясняется, что задолженность по приобретенному векселю, в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства, не учитывается в расходах.

 

Письмо Минфина России от 04.09.2008 N 03-03-05/99

Разъясняется, что в случае ликвидации векселедателя до момента погашения векселя полученный убыток не учитывается векселедержателем в расходах.

 

Позиция 2. Стоимость векселя учитывается в соответствии со ст. 280 НК РФ

 

Письмо Минфина России от 14.02.2006 N 03-03-04/2/32

Финансовое ведомство со ссылкой на п. 10 ст. 280 НК РФ разъясняет, что убытки от операций с векселями третьих лиц не являются внереализационными расходами в виде безнадежных долгов.

 

Позиция 3. Стоимость векселя учитывается в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ

 

Постановление Президиума ВАС РФ от 15.04.2008 N 15706/07 по делу N А45-1557/07-41/18

Суд указал, что каких-либо ограничений при включении в состав внереализационных расходов сумм безнадежных долгов в зависимости от вида и характера ранее совершенной хозяйственной операции Налоговый кодекс РФ не содержит. Поэтому факт признания имеющейся перед налогоплательщиком задолженности по векселям в качестве безнадежного долга позволял включить ее в состав внереализационных расходов на основании пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.02.2010 по делу N А05-6785/2009

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.02.2010 по делу N А05-6783/2009

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.01.2010 по делу N А05-7458/2009

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.01.2010 по делу N А05-7454/2009

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.01.2010 по делу N А05-6767/2009

 

Постановление ФАС Московского округа от 06.08.2012 по делу N А40-71213/11-90-305

Суд указал, что в соответствии с п. 2 ст. 280 НК РФ налоговая база по операциям с ценными бумагами возникает в случае их реализации. Однако при списании балансовой стоимости векселей не происходит ни их реализации, ни погашения, ни иных фактов, связанных с выбытием. Списание просроченной дебиторской задолженности является обязанностью налогоплательщика (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Значит, он правомерно включил задолженность по векселям в состав внереализационных расходов на основании пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ.

 

Постановление ФАС Московского округа от 20.09.2007, 21.09.2007 N КА-А40/9706-07 по делу N А40-80716/06-143-344 (Определением ВАС РФ от 31.01.2008 N 233/08 по делу N А40-80716/06-143-344 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что налогоплательщик правомерно включил в состав внереализационных расходов убытки от списания безнадежных вексельных долгов (ст. ст. 252, 265 НК РФ) в связи с истечением срока исковой давности для их взыскания, банкротством банка и отсутствием должника.

 

Статья: Гарантия платежа по векселю (бухгалтерский учет, исчисление налога на прибыль и НДС у авалиста и векселедателя по авалированному векселю) ("Главная книга", 2009, N 16)

Автор считает, что если векселедатель не платит по векселю, то можно списать задолженность по истечении срока исковой давности как обычный безнадежный долг. Однако он отмечает, что это довольно рискованно, поскольку в бухучете дебиторская задолженность векселедателя не числится и не списывается. И это наверняка вызовет претензии со стороны налоговых органов.

 

Консультация эксперта, 2007

Автор отмечает, что если вексель не будет погашен в оговоренный срок, то и сумму основного долга по векселю, и сумму начисленных по нему процентов организация может признать убытком, приравниваемым к внереализационным расходам (при условии, что организация-векселедержатель предпринимала шаги по взысканию долга по векселю) (пп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266, п. 1 ст. 252 НК РФ).

 

Статья: Если институт деньги по векселю не получил ("Главбух". Приложение "Учет в сфере образования", 2006, N 3)

Автор считает, что при списании долгов по векселям, срок погашения по которым истек, правила ст. 280 НК РФ не применяются. Поэтому долг по просроченному векселю можно списать как безнадежный.