Начисляются ли пени за неуплату ежемесячных (внутри квартала) авансовых платежей (п. 2 ст. 286, п. 1 ст. 287, ст. 75 НК РФ)?
Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2007.
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что при неуплате ежемесячных (внутри квартала) авансовых платежей на сумму платежа пени не начисляются. Согласно Постановлению Пленума ВАС РФ не начисляются пени на те авансовые платежи, которые исчисляются не на основании реальной налоговой базы. Есть примеры судебных решений, подтверждающих такую позицию. Аналогичное мнение высказывают и некоторые авторы.
В то же время есть Письмо УФНС России по г. Москве, в котором указано на возможность начисления пеней. Аналогичного мнения придерживается и Президиум ВАС РФ. Есть примеры судебных решений, подтверждающих такой подход. Такую же точку зрения занимают и некоторые авторы.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Пени не начисляются
Письмо Минфина России от 01.02.2007 N 03-03-06/2/15
Финансовое ведомство отмечает, что п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 фактически запрещает начислять пени в том случае, если в силу закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода не на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. ст. 53 и 54 НК РФ.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 20.07.2006 N 03-03-04/1/600
Постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации"
В документе разъясняется следующее: при рассмотрении споров, которые связаны с взысканием с налогоплательщика пеней за просрочку уплаты авансовых платежей, судам необходимо исходить из того, что пени, предусмотренные ст. 75 НК РФ, могут быть взысканы с налогоплательщика в том случае, если в силу закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. ст. 53 и 54 НК РФ.
Постановление ФАС Уральского округа от 21.05.2009 N Ф09-3208/09-С3 по делу N А76-25718/2008-45-787
Суд со ссылкой на п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 указал, что пени на ежемесячные авансовые платежи не начисляются.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 18.12.2006 по делу N А79-7256/2005
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 18.01.2006 N А43-23008/2005-40-31
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 21.06.2005 N А43-34729/2004-36-580
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.02.2008 N А19-13222/07-43-Ф02-2298/08 по делу N А19-13222/07-43
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.11.2005 N А19-29943/04-5-Ф02-5809/05-С1
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.01.2007 N Ф04-8870/2006(30020-А46-33) по делу N А46-7346/2006
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.10.2006 N Ф04-6604/2006(26980-А81-26) по делу N А81-4121/2005
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.04.2006 N Ф04-1877/2006(21150-А27-26) по делу N А27-32987/05-6
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.02.2006 N Ф04-767/2006(19923-А27-40)
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 06.02.2006 N Ф04-30/2006(19310-А46-6)
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.09.2005 N Ф04-6682/2005(15199-А27-15)
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.03.2005 N Ф04-1205/2005(9175-А45-40)
Постановление ФАС Московского округа от 03.05.2006, 02.05.2006 N КА-А40/3584-06 по делу N А40-51765/05-126-440
Постановление ФАС Московского округа от 28.11.2005, 21.11.2005 N КА-А40/11509-05
Постановление ФАС Поволжского округа от 19.07.2006 по делу N А49-782/2006
Постановление ФАС Поволжского округа от 11.05.2006 по делу N А06-5551У/4-24/05
Постановление ФАС Поволжского округа от 19 - 24.05.2005 N А65-14696/04-СА2
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.08.2008 по делу N А56-40586/2007
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.03.2006 по делу N А05-13145/2005-22
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.01.2006 по делу N А42-8823/04-28
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.07.2005 N А66-14253/2004
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.06.2005 N А26-12323/04-211
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.04.2005 N А13-11533/04-05
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.04.2005 N А13-13532/04-21
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.01.2005 по делу N А42-1517/04-27
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 15.02.2006 N Ф08-260/2006-117А по делу N А32-32285/2005-59/684
Постановление ФАС Уральского округа от 06.12.2007 N Ф09-10013/07-С3 по делу N А07-28169/06
Постановление ФАС Уральского округа от 29.08.2007 N Ф09-6784/07-С3 по делу N А47-2146/07
Постановление ФАС Уральского округа от 16.01.2007 N Ф09-11864/06-С3 по делу N А07-17650/06
Постановление ФАС Уральского округа от 18.12.2006 N Ф09-11102/06-С7 по делу N А07-11697/06
Постановление ФАС Уральского округа от 13.12.2006 N Ф09-11028/06-С7 по делу N А76-7137/06
Постановление ФАС Уральского округа от 09.11.2006 N Ф09-9176/06-С7 по делу N А76-7435/06
Постановление ФАС Уральского округа от 09.11.2006 N Ф09-10072/06-С7 по делу N А76-50566/05
Постановление ФАС Уральского округа от 14.02.2006 N Ф09-501/06-С2 по делу N А47-7912/05
Постановление ФАС Центрального округа от 12.09.2005 N А09-3729/04-29
Постановление ФАС Центрального округа от 06.07.2005 N А48-8670/04
Постановление ФАС Центрального округа от 21.06.2005 N А09-399/05-12
Постановление ФАС Центрального округа от 21.01.2005 N А14-5281-04/153/34
Консультация эксперта, 2006
Консультация эксперта, 2005
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 12.08.2010 по делу N А53-27074/2009
Суд указал, что ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый внутри отчетного периода, не является налоговым платежом, следовательно, начисление пеней по нему неправомерно.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Уральского округа от 12.05.2008 N Ф09-3292/08-С2 по делу N А76-18402/07 (Определением ВАС РФ от 25.09.2008 N 11434/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Позиция 2. Пени начисляются
Письмо УФНС России по г. Москве от 10.10.2006 N 20-12/89168 "О начислении пеней за несвоевременную уплату авансовых платежей"
В Письме разъясняется следующее: если по итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщик представил в налоговый орган декларацию по налогу на прибыль организаций, из которой следует, что налогоплательщик получал доходы, но не исполнял своей обязанности по уплате ежемесячных авансовых платежей в установленные НК РФ сроки, налоговый орган производит начисление пеней.
Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации"
Суд указал, что для целей налога на прибыль порядок исчисления налогоплательщиком соответствующего авансового платежа, а именно в зависимости от реальных финансовых результатов экономической деятельности или в отсутствие таковой обусловленности, не имеет правового значения.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.07.2008 по делу N А05-12715/2007
Суд со ссылкой на Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 указал, что за неуплату ежемесячных авансовых платежей можно начислять пени.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.10.2006 по делу N А56-32769/2005
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.09.2006 по делу N А21-833/2006
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.06.2006 по делу N А52-6839/2005/2
Консультация эксперта, 2006
Консультация эксперта, 2006
Статья: У пеней для налога на прибыль будет новая модель расчета ("Учет. Налоги. Право", 2006, N 34)
Статья: Пени по авансовым платежам ("Российский налоговый курьер", 2006, N 15)
Статья: Начисление пени при неуплате ежемесячных авансовых платежей по налогу или их уплате с нарушением сроков, установленных ст. 287 НК РФ ("Налоговый вестник", 2006, N 8)