Можно ли привлечь налогоплательщика к ответственности по ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление налоговой декларации за отчетный период (ст. 289 НК РФ)?

 

В силу п. 1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять соответствующие налоговые декларации.

В п. 3 названной статьи сказано, что налогоплательщики подают декларации не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. А налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют декларации в сроки, которые установлены для уплаты авансовых платежей.

Статья 119 НК РФ предусматривает ответственность за непредставление налоговой декларации.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Согласно официальной позиции, выраженной в Письме Минфина России, налогоплательщик, который несвоевременно представил декларацию за отчетный период, не может быть привлечен к ответственности по ст. 119 НК РФ. Есть судебное решение, поддерживающее данный подход.

В то же время УФНС России по Московской области, суды, в том числе Президиум ВАС РФ, придерживаются противоположного мнения. Аналогичная точка зрения выражена в работах авторов.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Несвоевременное представление налоговой декларации за отчетный период не влечет ответственности по ст. 119 НК РФ

 

Письмо Минфина России от 05.05.2009 N 03-02-07/1-228

По мнению финансового ведомства, налогоплательщик, несвоевременно представивший налоговую декларацию за отчетный период, которая является по существу расчетом авансового платежа, не может быть привлечен к ответственности по ст. 119 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 07.09.2010 N КА-А40/9743-10 по делу N А40-156701/09-80-1216

Постановление ФАС Московского округа от 16.09.2008 N КА-А40/8744-08 по делу N А40-29563/07-107-169

 

Позиция 2. Несвоевременное представление налоговой декларации за отчетный период влечет ответственность по ст. 119 НК РФ

 

Письмо УФНС России по Московской области от 22.01.2007 N 24-17/0038

Разъясняется, что гл. 25 НК РФ предусматривает представление налоговой декларации не только по итогам налогового периода, но и по итогам отчетных периодов, поэтому при нарушении сроков ее подачи налогоплательщик совершает налоговое правонарушение, состав которого предусмотрен ст. 119 НК РФ.

 

Постановление Президиума ВАС РФ от 12.10.2010 N 3299/10 по делу N А32-19097/2009-51/248

Суд указал, что налогоплательщик правомерно привлечен к ответственности по ст. 119 НК РФ ввиду несвоевременного представления налоговой декларации за отчетный период.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 27.04.2006 по делу N А82-2065/2005-27

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.04.2010 по делу N А69-2291/2009

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.01.2009 N А74-1719/08-Ф02-7037/08 по делу N А74-1719/08

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30.11.2010 по делу N А27-15327/2009

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.01.2010 по делу N А70-7521/2009

Постановление ФАС Московского округа от 28.12.2006, 29.12.2006 N КА-А40/12955-06-П по делу N А40-71070/05-90-584

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.06.2006 по делу N А05-19286/05-34

Консультация эксперта, 2011

Консультация эксперта, 2011

Консультация эксперта, 2010

 

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 16.08.2006, 09.08.2006 N Ф03-А51/06-2/2552 по делу N А51-2347/2006-33-91

Суд указал, что налоговая инспекция неправомерно привлекла налогоплательщика к ответственности по ст. 126 НК РФ за несвоевременную подачу декларации за отчетный период. Суд отметил, что ответственность за данное правонарушение предусмотрена ст. 119 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 23.03.2006, 16.03.2006 N Ф03-А59/06-2/479 по делу N А59-5203/2005-С5

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 23.03.2006, 16.03.2006 N Ф03-А59/06-2/478 по делу N А59-5480/2005-С5

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 23.03.2006, 16.03.2006 N Ф03-А59/06-2/477 по делу N А59-5482/2005-С5

Постановление ФАС Уральского округа от 20.03.2006 N Ф09-1695/06-С7 по делу N А60-31320/05

Постановление ФАС Уральского округа от 27.02.2006 N Ф09-884/06-С7 по делу N А50-37803/05

Постановление ФАС Центрального округа от 14.04.2006 по делу N А35-3440/05-С28

Постановление ФАС Центрального округа от 16.01.2006 N А68-АП-721/12-04

 

Постановление ФАС Центрального округа от 27.08.2007 по делу N А48-4756/06 (Определением ВАС РФ от 15.11.2007 N 14580/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что инспекция правомерно привлекла налогоплательщика к ответственности по ст. 119 НК РФ за непредставление в срок по месту учета обособленного подразделения налоговой декларации за отчетный период.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 28.08.2006, 29.08.2006 N КА-А40/8026-06 по делу N А40-10640/06-126-78

Консультация эксперта, 2007

 

Должны ли плательщики УСН представлять декларацию по налогу на прибыль в отношении полученных доходов от долевого участия в деятельности российских организаций (дивидендов) (ст. 289 НК РФ)?

 

Согласно п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ применение организациями УСН предусматривает их освобождение от обязанности уплачивать налог на прибыль организаций (за исключением налога, который уплачивается с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ).

Если источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов является российская организация, то такая организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений п. 2 ст. 275 НК РФ.

Вместе с тем Налоговый кодекс РФ не разъясняет, должны ли плательщики УСН представлять в инспекцию декларацию относительно полученных дивидендов.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции, выраженной в Письме ФНС России, представлять декларации в указанном случае не требуется. Аналогичной точки зрения придерживаются и авторы.

В то же время ранее Минфин России указывал, что при получении дивидендов от участия в деятельности российских организаций плательщики УСН должны представлять декларации по налогу на прибыль.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Представлять декларацию не нужно

 

Письмо ФНС России от 01.03.2010 N 3-2-10/4

Разъясняется, что обязанность налогоплательщика самостоятельно исчислять и уплачивать налог с доходов от долевого участия в деятельности российской организации Налоговым кодексом РФ не предусмотрена. Соответственно, налогоплательщик, применяющий УСН, не обязан составлять налоговую декларацию по налогу на прибыль.

Аналогичные выводы содержит...

Статья: Дивиденды (Моисеев М.В.) ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2011, N 7)

Статья: Доходы, не учитываемые при УСНО. Уплата налога на прибыль и НДФЛ "упрощенцами" (Серебрякова А.В.) ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 9)

 

Позиция 2. Представлять декларацию нужно

 

Письмо Минфина России от 23.09.2009 N 03-11-06/2/197

Ведомство указывает, что плательщик УСН в случае получения им дивидендов от российской организации должен представлять декларацию.

 

Должны ли представительства иностранных организаций, не являющиеся постоянными и не получающие дохода при осуществлении деятельности в Российской Федерации, подавать налоговые декларации? Можно ли привлечь их к ответственности за непредставление налоговой декларации (п. 1 ст. 246, п. 1 ст. 289, ст. 119 НК РФ)?

 

По общему правилу налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Плательщики налога на прибыль обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы декларации независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу. Такое правило предусмотрено п. 1 ст. 289 НК РФ.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность не через постоянное представительство и не получающие доход в Российской Федерации, не названы в ст. 246 НК РФ в качестве плательщиков налога на прибыль.

В то же время Инструкцией по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль иностранных организаций (утв. Приказом МНС России от 07.03.2002 N БГ-3-23/118), установлена обязанность по заполнению декларации всеми иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Российской Федерации и состоящими на учете в налоговых органах РФ. В Методических рекомендациях налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций (утв. Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150), установлено, что декларацию представляют все иностранные организации, имеющие отделения в России. При этом неважно, привела их деятельность к образованию постоянного представительства или нет. Однако указанные документы согласно ст. 1 НК РФ к законодательству о налогах и сборах не относятся.

Возникает вопрос: должно ли представительство иностранной организации, не являющееся постоянным, которое осуществляет деятельность в Российской Федерации и не получает доходы от источников в РФ, подавать декларацию по налогу на прибыль?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России и УФНС России по г. Москве, обязанность представлять декларацию возникает у всех представительств иностранных организаций, состоящих на учете в налоговых органах Российской Федерации, вне зависимости от наличия статуса постоянного представительства и финансовых результатов деятельности.

В то же время имеется судебный акт с выводом о том, что иностранные организации, осуществляющие деятельность не через постоянное представительство и не получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являются налогоплательщиками. Поэтому они не должны подавать налоговые декларации.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Представительства иностранных организаций, не являющиеся постоянными и не получающие дохода при осуществлении деятельности в Российской Федерации, должны подавать декларации

 

Письмо Минфина России от 26.05.2011 N 03-03-06/1/310

Минфин России рассмотрел вопрос о необходимости подачи декларации отделением иностранной организации, состоящим на налоговом учете, но не являющимся постоянным представительством и не получающим дохода, однако осуществляющим деятельность подготовительного и вспомогательного характера.

Разъяснено, что иностранные организации, деятельность которых в России не приводит к образованию постоянного представительства, не освобождаются от обязанности представлять декларацию по налогу на прибыль. Сославшись на положения Инструкции по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль иностранных организаций (утв. Приказом МНС России от 07.03.2002 N БГ-3-23/118), ведомство разъяснило, что декларацию нужно подавать независимо от того, что такая организация может вести только подготовительно-вспомогательную деятельность.

 

Письмо УФНС России по г. Москве от 23.11.2004 N 24-11/75163

По мнению налогового ведомства, декларацию по налогу на прибыль представляют все иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации (вне зависимости от налогового статуса и финансовых результатов деятельности).

 

Позиция 2. Представительства иностранных организаций, не являющиеся постоянными и не получающие дохода при осуществлении деятельности в Российской Федерации, не должны подавать декларации

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.02.2012 по делу N А56-20651/2011

Суд установил, что представительство иностранной организации не обладало статусом постоянного, осуществляло подготовительно-вспомогательную деятельность и не имело доходов от источников в Российской Федерации.

Как указал суд, представительство иностранной компании не является налогоплательщиком и не обязано подавать декларации. Значит, представительство не может быть привлечено к ответственности по ст. 119 НК РФ. При этом суд отклонил ссылку инспекции на Приказ МНС России от 07.03.2002 N БГ-3-23/118 как противоречащий нормам ст. ст. 23, 246, 289, п. 8 ст. 307 НК РФ.