Нужно ли ежегодно подтверждать резидентство в иностранном государстве (п. 1 ст. 312 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
По этому вопросу есть две точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что подтверждать резидентство нужно ежегодно. Она подтверждена судебным решением и работами авторов.
В то же время есть примеры судебных решений и работы авторов, в которых высказана противоположная точка зрения.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Подтверждать резидентство нужно ежегодно
Письмо Минфина России от 19.12.2011 N 03-08-05
В Письме указано, что налоговому агенту представляется только одно подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации за каждый календарный год выплаты доходов независимо от количества и регулярности таких выплат, видов выплачиваемых доходов и т.п.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 21.08.2008 N 03-08-05/1
Письмо Минфина России от 16.05.2008 N 03-08-05
Письмо Минфина России от 12.03.2008 N 03-08-05
Консультация эксперта, 2011
Консультация эксперта, 2010
Консультация эксперта, 2009
Консультация эксперта, 2007
Консультация эксперта, 2006
Статья: Порядок уплаты налога на прибыль и предоставления отчетности налоговыми агентами ("Налоговое планирование", 2005, N 2)
Книга: Иностранные организации и представительства: особенности налогообложения с примерами из практики (под общ. ред. В.В. Семенихина) ("Издательство "Эксмо", 2005)
Письмо УФНС России по г. Москве от 19.05.2009 N 16-15/049833
Разъясняется, что в документе, подтверждающем резидентство, указывается конкретный период (календарный год), в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание. При этом данный период должен соответствовать тому периоду, за который причитаются выплачиваемые иностранной организации доходы.
Аналогичные выводы содержит...
Статья: Собственникам - дивиденды, бюджету - налоги ("Главная книга", 2007, N 7)
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13.06.2006 N Ф08-2574/2006-1074А по делу N А32-28988/2005-48/341
Суд отметил, что в документах, подтверждающих постоянное местопребывание иностранной организации, должен быть указан конкретный период (календарный год), в течение которого это подтверждение может применяться.
Позиция 2. Подтверждать резидентство ежегодно не нужно
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.05.2007 по делу N А56-35870/2006
Суд признал несостоятельным довод налогового органа о том, что предусмотренное п. 1 ст. 312 НК РФ подтверждение должно соответствовать тому периоду, в котором выплачивается доход иностранной организации. Нормой п. 1 ст. 312 НК РФ предусмотрено, что подтверждение должно быть представлено иностранной организацией "до даты выплаты дохода", а не в каждом налоговом периоде.
Постановление ФАС Московского округа от 07.04.2011 N КА-А41/2465-11 по делу N А41-598/10
Суд установил, что контрагент представил налогоплательщику подтверждение своего резидентства в иностранном государстве от 2006 г., а впоследствии - подтверждение о сохранении этого статуса в 2009 г. Следовательно, в 2007 г. статус компании не изменялся.
Постановление ФАС Поволжского округа от 23.01.2007 по делу N А55-6714/06
Суд указал, что у налогового органа не было правовых оснований для привлечения налогоплательщика к ответственности, поскольку он представил документы от 27.10.2004 и от 24.02.2006, подтверждающие постоянное местонахождение иностранной организации. Эти документы свидетельствуют о том, что в 2005 г. данная компания являлась резидентом Германии.
Постановление ФАС Московского округа от 05.03.2011 N КА-А40/977-11 по делу N А40-48574/10-140-288
Суд указал, что ст. 312 НК РФ не ограничивает сроки действия подтверждения постоянного местонахождения.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.03.2008 по делу N А56-2997/2007
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.01.2008 по делу N А56-2953/2007
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.12.2007 по делу N А56-3002/2007
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.08.2007 по делу N А56-5071/2007
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.06.2008 по делу N А56-37381/2007
Суд отметил, что действующим налоговым законодательством не предусмотрено ежегодное подтверждение местонахождения иностранной организации.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Поволжского округа от 14.09.2006 по делу N А55-2387/2006-31 (Определением ВАС РФ от 22.01.2007 N 16408/06 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Поволжского округа от 24.08.2006 по делу N А55-33568/2005
Консультация эксперта, 2007
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.05.2007 по делу N А56-33488/2006
Суд указал: налоговым законодательством не предусмотрено, что легализованный документ, подтверждающий резидентство в иностранном государстве, действует только в течение одного календарного года.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Поволжского округа от 22.03.2005 N А55-10978/04-1
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.08.2006 по делу N А56-11108/2005
Постановление ФАС Московского округа от 28.03.2006 N КА-А40/1997-06 по делу N А40-57120/05-115-361
Суд отметил: ссылка на то, что действие свидетельства от 15.04.2004 распространяется только на 2004 г., несостоятельна. Сроки подачи документов, подтверждающих право на льготу, равно как и сама обязанность их представления в последующих налоговых периодах, какими-либо нормативными актами не регламентированы.