Облагается ли НДС передача товаров работникам в счет оплаты труда (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ в п. 2 ст. 154 описывает порядок исчисления налоговой базы, в том числе при передаче товаров в счет оплаты труда.
По данному вопросу существует две точки зрения.
Официальной позиции нет.
Есть судебные решения и работы авторов, согласно которым на товары, которые передаются работникам в счет оплаты труда, необходимо начислить НДС.
В то же время есть примеры судебных решений, в которых суды подтверждают, что передача товара в счет заработной платы не является реализацией товара, в связи с чем объект обложения НДС в данном случае отсутствует.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Передача товаров работникам в счет оплаты труда облагается НДС
Постановление ФАС Поволжского округа от 01.03.2007 по делу N А65-15982/2006
Реализация товара в счет заработной платы через магазин, находящийся на режиме единого налога на вмененный доход, не является основанием для освобождения налогоплательщика от уплаты НДС, так как п. 2 ст. 154 Кодекса прямо говорит, что оплата труда в натуральной форме подпадает под реализацию и облагается НДС.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.03.2005 N А10-5695/02-Ф02-748/05-С1
Суд признал: при реализации товаров (работ, услуг) своим работникам общество обязано было исчислять и уплачивать в бюджет НДС, поскольку пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ установлено, что объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается в том числе реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Аналогичные выводы содержит:
Консультация эксперта, 2009
Консультация эксперта, 2007
Статья: Методы решения проблем при натуральной оплате труда ("Главбух", 2005, N 11)
Автор не оспаривает позицию о том, что при передаче товаров в счет заработной платы возникает объект налогообложения НДС, и разъясняет порядок формирования налоговой базы в этом случае.
Аналогичные выводы содержит:
Статья: Зарплата - в неденежной форме ("Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2005, N 11)
Позиция 2. Передача товаров работникам в счет оплаты труда не облагается НДС
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.06.2010 по делу N А03-12730/2009
Суд указал: согласно пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету по налогу на прибыль, облагается НДС. В ст. 255 НК РФ указано, что затраты на оплату труда в натуральной форме уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. На основании этого оплата труда в натуральной форме не облагается НДС.
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 19.11.2008 N Ф03-4116/2008 по делу N А04-2396/07-25/270
Суд указал, что выдача зарплаты в натуральной форме не облагается НДС.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.01.2006 N Ф04-9650/2005(18711-А27-14)
Суд признал правомерными действия налогоплательщика, который не начислял НДС при передаче товаров в счет оплаты труда, поскольку правоотношения по выплате работникам заработной платы товарами являются предметом регулирования трудового законодательства и не могут быть признаны реализацией, являющейся объектом обложения НДС в силу ст. 146 НК РФ.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.09.2005 N А44-1500/2005-15
Суд признал правомерными действия организации, которая передавала закупленные готовые обеды сотрудникам, включала их стоимость в доход сотрудников и не облагала эти обороты НДС. Суд пришел к выводу, что передачу продуктов питания в счет натуральной оплаты труда нельзя рассматривать как предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли, отношения по выдаче работникам готовых обедов в счет оплаты труда являются трудовыми, а не гражданско-правовыми, в связи с чем такие операции не являются объектом налогообложения по НДС.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.02.2006 N А05-11177/2005-18
Суд признал правомерными действия налогоплательщика, который передавал в счет оплаты труда продукты, поскольку в основе взаимоотношений работников и общества лежит трудовой договор, который является основанием для выплаты обществом заработной платы своим работникам. При этом суд указал, что оплата труда в натуральной форме включается в затраты общества и не является объектом обложения по НДС в соответствии со ст. 146 НК РФ.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.01.2006 N А42-10403/04-20
Суд признал правомерными действия налогоплательщика, который передавал в счет оплаты труда продукты. По мнению суда, передача продуктов работникам в счет оплаты труда (заработной платы) не является безвозмездной передачей товаров. Также в данном случае не происходит передачи товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, т.е. обязанность по исчислению НДС отсутствует.
Постановление ФАС Поволжского округа от 05.02.2008 по делу N А65-15782/07-СА2-41
Суд указал, что у налогового органа не было оснований считать передачу продуктов питания в счет заработной платы договором купли-продажи и начислять на данную операцию НДС.