Освобождаются ли от уплаты НДС выполнение работ, оказание услуг организациями, которые не являются органами государственной власти (пп. 4 п. 2 ст. 146 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ говорит об органах, входящих в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления (пп. 4 п. 2 ст. 146 НК РФ).
По данному вопросу есть две точки зрения.
Разнятся и официальные разъяснения. Официальная позиция заключается в том, что в соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 146 НК РФ не признается объектом обложения НДС выполнение работ (оказание услуг) только органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления. Исходя из этого, выполнение работ организациями, находящимися в ведении соответствующих органов власти, не подпадает под действие данного пункта. Есть работа автора, который поддерживает данную точку зрения.
В то же время есть официальные разъяснения и примеры судебных решений, где говорится о возможности применения пп. 4 п. 2 ст. 146 НК РФ учреждениями (медицинские вытрезвители, Росрезерв, организации вневедомственной охраны, отделения Пенсионного фонда РФ), которые не являются органами государственной власти, но входят в систему органов государственной власти либо их функции по своей правовой природе относятся к функциям органов исполнительной власти. Имеются работы авторов, подтверждающие данную позицию.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Подпункт 4 п. 2 ст. 146 НК РФ применим, если работы (услуги) выполнены (оказаны) органами, входящими в систему органов государственной власти
Указ Президента РФ от 09.03.2004 N 314 "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти"
Определяет систему органов исполнительной власти.
Письмо Минфина России от 30.12.2008 N 03-07-11/389
Финансовое ведомство разъясняет, что, поскольку государственное учреждение не является органом государственной власти и органом местного самоуправления, услуги по проведению государственной экспертизы проектной документации объектов капитального строительства и результатов инженерных изысканий, оказываемые государственным или муниципальным учреждением, облагаются НДС.
Письмо ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@ "О применении законодательства по косвенным налогам за II и III кварталы 2005 года"
Разъяснено, что пп. 4 п. 2 ст. 146 НК РФ не признает объектом обложения НДС выполнение работ (оказание услуг) только органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, а не организациями, находящимися в ведении соответствующих органов власти. Исходя из этого, услуги по копированию предоставляемых сведений государственного земельного кадастра об определенном земельном участке, оказываемые в соответствии с Федеральным законом от 02.01.2000 N 28-ФЗ "О государственном земельном кадастре" федеральными государственными учреждениями, находящимися в ведении Роснедвижимости, облагаются НДС.
Письмо ФНС России от 14.02.2005 N 03-1-03/204/9@ "О налоге на добавленную стоимость"
Разъяснено, что пп. 4 п. 2 ст. 146 НК РФ распространяется только на органы, которые входят в систему органов государственной власти. При оказании услуг учреждениями, находящимися в ведении таких органов, оснований для непризнания объектом обложения НДС платных услуг (плата, взимаемая с владельцев или пользователей автомобильного транспорта за провоз тяжеловесных грузов по федеральным автомобильным дорогам общего пользования) не имеется.
Аналогичные выводы содержит:
Письмо ФНС России от 17.05.2005 N ММ-6-03/404@ "Разъяснения по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства по косвенным налогам"
Письмо ФНС России от 24.10.2005 N ММ-6-03/895@ "О направлении Письма Федеральной налоговой службы о порядке налогообложения налогом на добавленную стоимость средств, получаемых Центрами специальной связи и информации ФСО России от оказания услуг специальной связи"
Разъяснено, что услуги связи (с использованием сетей специальной связи), оказываемые в установленном порядке Центрами специальной связи и информации ФСО России, не облагаются НДС, в случае если указанные Центры не являются организациями, находящимися в ведении ФСО России (в частности, подведомственными федеральными государственными учреждениями).
Консультация эксперта, 2005
Содержит ответ сотрудника налоговых органов о том, что, поскольку Федеральное агентство кадастра объектов недвижимости является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по управлению государственным имуществом и оказанию услуг в сфере ведения кадастров объектов недвижимости, землеустройства, инвентаризации объектов градостроительной деятельности и т.д., платежи, взимаемые территориальными органами агентства за право заключения договора аренды, не облагаются НДС.
Позиция 2. Подпункт 4 п. 2 ст. 146 НК РФ применим, если работы (услуги) выполнены (оказаны) учреждениями, которые не являются государственными органами, но входят в систему органов государственной власти (органов местного самоуправления) и выполняют исключительные полномочия
Постановление Президиума ВАС РФ от 20.12.2005 N 3838/05 по делу N А55-7773/2004-11
Суд указал, что полученные комитетом средства от населения в виде платы за коммунальные услуги не учитываются при формировании налоговой базы по НДС, поскольку деятельность комитета в части сбора платы за жилье и коммунальные услуги в данном случае рассматривается как выполнение органом местного самоуправления п. п. 4 и 9 Постановления Правительства РФ от 02.08.1999 N 887.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Поволжского округа от 25.01.2007 по делу N А55-11085/2006-29
Постановление ФАС Поволжского округа от 09.11.2006 по делу N А49-1865/2006-130А/17
Постановление ФАС Уральского округа от 30.08.2007 N Ф09-6447/07-С2 по делу N А71-8831/06 (Определением ВАС РФ от 26.12.2007 N 17416/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Полученные учреждением средства от осуществления операций по содержанию и ремонту жилых помещений, коммунальному обслуживанию, текущему и капитальному ремонту домов, сдаче в аренду помещений не являются объектом налогообложения по НДС, так как учреждение осуществляло полномочия исполнительного органа местного самоуправления, возложенные на него законодательством.
Постановление ФАС Уральского округа от 10.05.2005 N Ф09-1869/05-С2
Суд признал, что плательщик правомерно применил пп. 4 п. 2 ст. 146 НК РФ, так как Государственная хлебная инспекция, в том числе и ее территориальное подразделение, постановлением Правительства РФ определена в качестве специально уполномоченного органа в области государственного контроля за качеством, рациональным использованием зерна и продуктов его переработки. Органы инспекции входят в систему государственных органов и осуществляют исключительные полномочия, обязанности по проведению сертификации и экспертизы зерна и продуктов его переработки.
Постановление ФАС Уральского округа от 13.01.2005 N Ф09-5709/04-АК
Суд признал правомерным применение пп. 4 п. 2 ст. 146 НК РФ, так как обязательность выполнения технического надзора заказчиком-застройщиком предусмотрена Федеральным законом от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в РФ, осуществляемой в форме капитальных вложений" и осуществляется муниципальным учреждением "Отдел капитального строительства" в рамках возложенных на него актами органа местного самоуправления исключительных полномочий.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.03.2005 N Ф04-1653/2005(9650-А45-34)
Суд признал, что полномочия Пенсионного фонда РФ по своей правовой природе относятся к функциям органов исполнительной власти на основании позиции Конституционного Суда по вопросу отнесения Пенсионного фонда РФ к органам государственной власти и управления в Постановлении от 25.06.2001 N 9-П "По делу о проверке конституционности Указа Президента Российской Федерации от 27 сентября 2000 года N 1709 "О мерах по совершенствованию управления государственным пенсионным обеспечением в Российской Федерации" в связи с запросом группы депутатов Государственной Думы".
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.03.2005 N Ф04-1650/2005(9661-А45-34)
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.03.2005 N Ф04-1568/2005(9657-А45-31)
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.05.2005 N А74-2531/03-К2-Ф02-1963/05-С1
Суд признал, что учреждение, находящееся в ведении Центрального окружного управления Российского агентства по государственным резервам, входит в единую федеральную систему государственного резерва, основным видом деятельности которого является хранение и обслуживание запасов материальных ценностей государственного резерва Российской Федерации, следовательно, является органом, входящим в систему органов государственной власти, и при выполнении работ в рамках возложенных на него исключительных полномочий по формированию государственного резерва мог быть применим пп. 4 п. 2 ст. 146 НК РФ.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.08.2005 N N А33-12519/04-С3-Ф02-3949/05-С1, А33-12519/04-С3-Ф02-4416/05-С1
Постановление ФАС Уральского округа от 14.12.2005, 12.12.2005 N Ф09-4879/05-С2
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.05.2005 N А29-7699/2004а
Суд признал, что при оказании услуг медицинским вытрезвителем отсутствует объект обложения НДС в силу пп. 4 п. 2 ст. 146 НК РФ, потому что медицинский вытрезвитель входит в структуру органов внутренних дел и выполняет услуги, возложенные на него Законом РФ от 18.04.1991 N 1026-1 "О милиции".
Письмо МНС России от 29.06.2004 N 03-1-08/1462/17@ "О налогообложении налогом на добавленную стоимость услуг, оказываемых подразделениями вневедомственной охраны"
В Письме разъяснено, что услуги, оказываемые подразделениями вневедомственной охраны по охране имущества физических и юридических лиц на основе заключенных с ними договоров, относятся к услугам, указанным в пп. 4 п. 2 ст. 146 НК РФ. Обязанность по оказанию платных услуг по охране имущества физических и юридических лиц на основе договоров возложена на них как исключительные полномочия в сфере деятельности органов внутренних дел (милиции).
Аналогичные выводы содержит:
Постановление Президиума ВАС РФ от 25.11.2003 N 7213/03
Постановление Президиума ВАС РФ от 25.11.2003 N 10500/03
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.03.2007 по делу N А82-16032/2005-15
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.01.2008 N Ф04-656/2008(1410-А67-3) по делу N А67-3681/07
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.01.2006 N Ф04-9407/2005(18395-А45-34)
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.10.2005 N Ф04-6995/2005(15561-А27-14)
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.05.2005 N Ф04-3125/2005(11508-А45-35)
Постановление ФАС Московского округа от 20.01.2005 N КГ-А40/11919-04
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.09.2005 N А66-13542/2004
Постановление ФАС Уральского округа от 22.11.2005 N Ф09-5273/05-С2
Консультация эксперта, 2007
Консультация эксперта, 2005