Уменьшают ли отрицательные суммовые (курсовые) разницы ранее сформированную налоговую базу (п. 3 ст. 153 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что отрицательные суммовые разницы не уменьшают налоговую базу по НДС, сформированную на дату отгрузки. Есть примеры судебных решений и работы авторов, подтверждающие данный подход.
Однако есть противоположная официальная позиция, согласно которой налоговая база, сформированная на дату отгрузки, корректируется на суммы отрицательных суммовых разниц. Есть судебные решения, в том числе Постановление Президиума ВАС РФ, и работы авторов, подтверждающие такой подход.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Отрицательные суммовые (курсовые) разницы не уменьшают налоговую базу
Письмо Минфина России от 01.07.2010 N 03-07-11/278
Разъясняется, что не имеется оснований для уменьшения налоговой базы по НДС на отрицательные суммовые разницы, возникающие в налоговом периоде, в котором фактически получена оплата за ранее отгруженные товары.
Письмо Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-11/74
Положительная суммовая разница увеличивает налоговую базу по НДС, а отрицательная - налоговую базу не уменьшает.
Аналогичные выводы содержит:
Письмо Минфина России от 19.12.2005 N 03-04-15/116
Письмо ФНС России от 25.01.2006 N ММ-6-03/62@ "О направлении Письма Минфина России от 19.12.2005 N 03-04-15/116" (вместе с Письмом Минфина России от 19.12.2005 N 03-04-15/116)
Письмо УФНС России по г. Москве от 31.10.2006 N 21-11/95156@
Письмо УФНС России по г. Москве от 12.05.2006 N 19-11/39204
Письмо УФНС России по Московской области от 29.09.2006 N 21-22-И/1172 "О налоге на добавленную стоимость при возникновении суммовых разниц"
Постановление ФАС Московского округа от 16.01.2009 N КА-А41/12582-08 по делу N А41-13087/08 (Определением ВАС РФ от 27.05.2009 N ВАС-5817/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Уральского округа от 05.10.2006 N Ф09-8899/06-С2 по делу N А07-5842/06 (Определением ВАС РФ от 16.03.2007 N 83/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Уральского округа от 27.07.2006 N Ф09-6541/06-С2 по делу N А07-47327/05
Статья: Учет курсовых разниц по авансам ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 40)
Статья: Исчисление НДС ("Финансовая газета", 2007, N 2)
Статья: Суммовые разницы при реализации туристского продукта ("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 5)
Консультация эксперта, 2008
Консультация эксперта, 2007
Консультация эксперта, 2006
Консультация эксперта, 2006
Статья: Суммовые разницы: бухгалтерский и налоговый учет ("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 10)
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 21.12.2007 по делу N А43-6328/2007-34-140 (Определением ВАС РФ от 15.04.2008 N 4359/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд пришел к следующему выводу: если в счете-фактуре указана цена товара и НДС в иностранной валюте, налогоплательщик-продавец не вправе изменять (увеличивать либо уменьшать) налоговую базу по НДС, которая исчислена по курсу рубля к этой валюте на момент отгрузки товара (работ, услуг), по причине изменения валютного курса на день оплаты этого товара.
Позиция 2. Отрицательные суммовые (курсовые) разницы уменьшают налоговую базу
Письмо УМНС России по г. Москве от 06.09.2004 N 24-11/57576
Разъяснено, что ранее начисленные суммы НДС корректируются продавцом на основании фактически полученной выручки от реализации товаров (работ, услуг), т.е. с учетом суммовых разниц.
Постановление Президиума ВАС РФ от 17.02.2009 N 9181/08 по делу N А40-20314/07-112-124
Суд указал, что налоговая база должна корректироваться на сумму отрицательных суммовых разниц.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Московского округа от 05.12.2008 N КА-А40/10789-08 по делу N А40-12417/08-87-37
Постановление ФАС Московского округа от 26.03.2008 N КА-А40/14002-07 по делу N А40-7008/07-90-16 (Определением ВАС РФ от 24.04.2009 N ВАС-9206/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Московского округа от 26.03.2008 N КА-А40/13934-07 по делу N А40-24906/07-118-127
Постановление ФАС Московского округа от 17.01.2008 N КА-А40/13979-07-П по делу N А40-69661/06-117-438
Постановление ФАС Московского округа от 27.09.2007, 03.10.2007 N КА-А40/9926-07 по делу N А40-71921/06-87-405
Постановление ФАС Московского округа от 27.06.2007, 02.07.2007 N КА-А40/5927-07-2 по делу N А40-71920/06-75-425
Постановление ФАС Московского округа от 24.05.2007, 28.05.2007 N КА-А40/4537-07 по делу N А40-64232/06-76-454
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.01.2010 по делу N А21-9813/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.10.2005 N А56-6029/2005
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 29.03.2010 по делу N А53-14397/2009
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 16.02.2007
Статья: Суммовые разницы у продавца ("Главбух", 2006, N 24)
Статья: Суммовые разницы: бухгалтерский и налоговый учет ("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 10)
Статья: Счет-фактура в валюте. Налоговые последствия ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2007, N 10)
Статья: Налог на прибыль и НДС - спор из-за у. е. ("Налоговые споры", 2007, N 6)
Консультация эксперта, 2007
Консультация эксперта, 2007
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 16.02.2007
Автор считает, что налогоплательщик вправе подать уточненную декларацию, если он фактически получил сумму по сделке меньше той, с которой был рассчитан НДС на момент отгрузки (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ), уменьшив при этом налоговую базу на сумму отрицательных суммовых разниц. В противном случае налог будет уплачен с неполученных доходов, а это противоречит п. 2 ст. 153 НК РФ.
Консультация эксперта, 2010
Автор указывает, что отрицательные суммовые разницы позволяют корректировать налоговую базу, но в этом случае возможны претензии со стороны налоговых органов.