Включается ли стоимость оборудования, подлежащего монтажу, в налоговую базу при совершении строительно-монтажных работ для собственного потребления (п. 2 ст. 159 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
Официальной позиции нет.
Есть примеры судебных решений, которые подтверждают, что стоимость оборудования, подлежащего монтажу, не включается в налоговую базу при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления. Есть работы авторов, подтверждающие данный подход.
Подробнее см. документы
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.07.2008 N Ф04-3941/2008(7381-А03-41) по делу N А03-9555/2007-18
Суд указал, что затраты на приобретение материалов и оборудования, требующего монтажа, не входят в налоговую базу по НДС, формируемую в соответствии с п. 2 ст. 159 НК РФ.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.02.2007 N А19-12474/06-50-Ф02-210/07 по делу N А19-12474/06-50 (Определением ВАС РФ от 18.06.2007 N 7144/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Московского округа от 11.03.2009 N КА-А40/1255-09 по делу N А40-32554/08-129-101
Суд сделал вывод о том, что стоимость оборудования, требующего монтажа, не включается в налоговую базу при осуществлении строительно-монтажных работ. Основание - расходы на приобретение оборудования, требующего монтажа, не являются фактическими затратами налогоплательщика на выполнение строительно-монтажных работ. Такие расходы, по мнению суда, являются самостоятельным объектом налогообложения. Суд указал, что оборудование, учитываемое на счете 07 "Оборудование к установке", является оборудованием, требующим монтажа. Поэтому его нельзя квалифицировать как материалы и запасные части.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.04.2005 N А33-5152/04-С3-Ф02-1396/05-С1
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 22.07.2009 N Ф03-3351/2009 по делу N А51-2565/2008
Консультация эксперта, 2007
Автор приходит к выводу, что затраты на приобретение оборудования не формируют налоговую базу по НДС при выполнении СМР для собственного потребления.
Аналогичные выводы содержит:
Статья: Приобретение новых основных средств, требующих монтажа ("Строительство: налогообложение, бухучет", 2005, N 2)
СМР, ВЫПОЛНЕННЫЕ ПОДРЯДНЫМ СПОСОБОМ
3.1. Включается ли в налоговую базу по строительно-монтажным работам для собственного потребления стоимость работ, выполненных подрядными организациями (полностью либо частично) (п. 2 ст. 159 НК РФ)? >>>
3.1.1. Строительно-монтажные работы выполнены полностью подрядными организациями (п. 2 ст. 159 НК РФ) >>>
3.1.2. Строительно-монтажные работы выполнены смешанным способом - собственными силами и с привлечением подрядных организаций (п. 2 ст. 159 НК РФ) >>>
Включается ли в налоговую базу по строительно-монтажным работам для собственного потребления стоимость работ, выполненных подрядными организациями (полностью либо частично) (п. 2 ст. 159 НК РФ)?