Услуги по оформлению (удостоверению) сертификатов происхождения товаров (пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ)
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ услуги, непосредственно связанные с экспортом товаров, облагаются НДС по ставке 0 процентов. При этом перечень таких услуг является открытым. Однозначного ответа на вопрос, относятся ли к подобным услугам услуги по оформлению сертификата происхождения экспортируемого товара, Налоговый кодекс РФ не содержит.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Согласно официальной позиции услуги по оформлению (удостоверению) сертификатов происхождения товара не должны облагаться по ставке 0 процентов, поскольку не относятся к услугам по сопровождению и организации перевозок товаров, помещенных под таможенный режим экспорта. Есть судебные решения, подтверждающие данный подход.
Противоположное мнение выражено в судебных решениях, в том числе в Постановлении Президиума ВАС РФ: услуги по оформлению сертификатов происхождения товаров облагаются по ставке 0 процентов, если на момент их предоставления товары были помещены под таможенный режим экспорта либо услуги оказывались в отношении экспортируемых товаров. Есть судебные решения и работы авторов, подтверждающие данный подход.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Услуги по оформлению сертификата происхождения товара облагаются по ставке 18 процентов
Письмо Минфина России от 22.12.2009 N 03-07-08/267
Разъясняются, что услуги по удостоверению сертификатов происхождения товаров облагаются по ставке 18 процентов, поскольку они не поименованы в пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ.
Письмо Минфина России от 27.04.2009 N 03-07-08/98
Финансовое ведомство разъясняет, что к услугам по оформлению сертификата происхождения товара применяется ставка 18 процентов, поскольку из пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ следует, что данные услуги по своему содержанию и назначению не относятся к услугам по сопровождению и организации перевозок товаров, помещенных под таможенный режим экспорта.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Московского округа от 28.02.2008 N КА-А40/13942-07 по делу N А40-13133/07-112-78
Постановление ФАС Московского округа от 02.07.2008 N КА-А40/5619-08 по делу N А40-52191/07-117-302
Суд указывает, что сертификация происхождения товаров производится до помещения их под таможенный режим экспорта. При таких обстоятельствах услуги по сертификации не связаны напрямую с реализацией товара на экспорт, поэтому обязанности применить налоговую ставку 0 процентов у общества не возникает.
Позиция 2. Услуги по оформлению сертификата происхождения товара облагаются по ставке 0 процентов
Постановление Президиума ВАС РФ от 14.10.2008 N 6269/08 по делу N А40-18713/07-4-111
Суд указывает, что услуги по оформлению сертификатов происхождения товаров облагаются по ставке 0 процентов, если на момент их оказания товары были помещены под таможенный режим экспорта.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Московского округа от 08.12.2008 N КА-А40/6261-08 по делу N А40-56292/07-140-319
Постановление ФАС Московского округа от 26.11.2008 N КА-А40/6817-08 по делу N А40-46818/07-99-199
Постановление ФАС Московского округа от 20.11.2008 N КА-А40/5633-08 по делу N А40-57022/07-139-350
Постановление ФАС Московского округа от 12.11.2008 N КА-А40/10319-08 по делу N А40-10407/08-139-27
Постановление ФАС Московского округа от 28.12.2009 N КА-А40/14362-09 по делу N А40-96715/08-117-475 (Определением ВАС РФ от 16.06.2010 N ВАС-13202/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд указал, что, поскольку услуги по оформлению сертификатов происхождения товаров оказывались в отношении товаров, вывезенных в режиме экспорта, применение ставки 0 процентов правомерно.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.12.2008 N Ф04-7498/2008(16935-А70-14), Ф04-7498/2008(20016-А70-14) по делу N А70-37/13-2008
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.11.2008 N Ф04-7396/2008(16813-А70-25) по делу N А70-331/13-2008
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.11.2008 N Ф04-7404/2008(16829-А70-42), Ф04-7404/2008(17784-А70-42) по делу N А70-16/14-2008
Постановление ФАС Московского округа от 06.07.2009 N КА-А40/5783-09 по делу N А40-71571/08-127-345
Постановление ФАС Московского округа от 04.12.2008 N КА-А40/6494-08 по делу N А40-57220/07-90-321
Постановление ФАС Московского округа от 26.11.2008 N КА-А40/9436-08 по делу N А40-8955/08-108-38
Постановление ФАС Московского округа от 30.07.2008 N КА-А40/6955-08 по делу N А40-58519/07-107-338
Постановление ФАС Московского округа от 24.06.2008 N КА-А40/5476-08 по делу N А40-46813/07-75-289
Постановление ФАС Уральского округа от 08.08.2006 N Ф09-6842/06-С7 по делу N А71-18046/05-А5
Постановление ФАС Центрального округа от 18.12.2006 по делу N А54-9182/2005-С21 (Определением ВАС РФ от 18.04.2007 N 4019/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Центрального округа от 26.06.2006 по делу N А54-9190/2005-С4
Консультация эксперта, 2009
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 03.06.2009
Консультация эксперта, 2009
Статья: Международные перевозки и нулевая ставка НДС ("Налоговый учет для бухгалтера", 2007, N 11)