Пересылка товаров в международных почтовых отправлениях (пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ)
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ услуги, непосредственно связанные с экспортом товаров, облагаются НДС по ставке 0 процентов. При этом перечень таких услуг является открытым. Однозначного ответа на вопрос, относится ли к подобным услугам пересылка товаров в международных отправлениях, Налоговый кодекс РФ не содержит.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что пересылка товаров в международных почтовых отправлениях не относится к услугам, связанным с экспортом, ставка 0 процентов к названным услугам не применяется. Есть работа автора, подтверждающая данную точку зрения.
Вместе с тем есть работы авторов, в которых выражена противоположная точка зрения: пересылка товаров в международных почтовых отправлениях - это услуга, связанная с экспортом, в связи с чем применение ставки НДС 0 процентов правомерно.
Подробнее см. документы
Позиция 1. К пересылке товаров в международных почтовых отправлениях применяется ставка 18 процентов
Письмо Минфина России от 17.09.2007 N 03-07-08/261
Финансовое ведомство разъяснило, что согласно ст. 2 Федерального закона от 07.07.2003 N 126-ФЗ под услугами связи понимаются, в том числе, передача и доставка почтовых отправлений. В силу ст. 2 Федерального закона от 17.07.1999 N 176-ФЗ к международной почтовой связи относится обмен почтовых отправлений между организациями почтовой связи разных государств. И поскольку услуги по обмену не являются услугами по перевозке и транспортировке почтовых отправлений, они облагаются НДС по ставке 18 процентов.
Аналогичные выводы содержит:
Консультация эксперта, 2007
Позиция 2. К пересылке товаров в международных почтовых отправлениях применяется ставка 0 процентов
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 10.10.2007
Автор разъясняет, что перечень связанных с экспортом товаров услуг является открытым (пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ). Связь же с экспортом товаров тех услуг, которые прямо названы в указанной норме, заключается в том, что посредством перевозки и транспортировки товары вывозятся за пределы РФ, то есть экспортируются. Из положений Таможенного кодекса РФ следует, что товары могут вывозиться из России в международных почтовых отправлениях, а значит, это способ перемещения товаров через границу РФ. Поэтому услуги по пересылке товаров в международных почтовых отправлениях непосредственно связаны с экспортом товаров. Следовательно, при их реализации может применяться налоговая ставка 0 процентов.
Аналогичные выводы содержит:
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 17.09.2007 N 03-07-08/261 "НДС: услуги международной почтовой связи" ("Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 20)
С какого момента облагается по ставке 0 процентов реализация услуг по транспортировке экспортируемых товаров (за исключением транспортировки на железнодорожном транспорте), а также услуг, связанных с такой перевозкой (пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ)?
В пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ установлено, что по ставке 0 процентов облагается реализация услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в режиме экспорта. К ним относятся в том числе услуги по перевозке и транспортировке вывозимых за пределы территории РФ товаров. Такие услуги должны оказываться российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением перевозчиков на железнодорожном транспорте).
Вместе с тем Налоговый кодекс РФ не устанавливает, с какого момента эти услуги подпадают под обложение по ставке НДС 0 процентов.
По данному вопросу существует три точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что по ставке 0 процентов облагается реализация услуг по перевозке экспортируемого товара после пересечения границы РФ.
Вместе с тем есть примеры судебных решений, согласно которым перевозка экспортируемых грузов облагается по нулевой ставке только с момента помещения товара под таможенный режим экспорта. Этой точки зрения придерживается и Президиум ВАС РФ. Есть работы авторов, подтверждающие данный подход.
В то же время есть постановление суда, согласно которому по ставке 0 процентов облагается реализация услуг по транспортировке экспортируемого товара независимо от помещения товара под таможенный режим экспорта.
Подробнее см. документы
Позиция 1. По ставке 0 процентов облагается реализация услуг по транспортировке экспортируемого товара только после пересечения им границы РФ
Письмо Минфина России от 15.07.2008 N 03-07-08/172
Финансовое ведомство разъясняет, что услуги по перевозке товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, морским транспортом по территории РФ до пересечения российской границы облагаются НДС по ставке 18 процентов.
Позиция 2. По ставке 0 процентов облагается реализация услуг по транспортировке экспортируемого товара с момента его помещения под таможенный режим экспорта
Постановление Президиума ВАС РФ от 01.04.2008 N 14439/07 по делу N А65-20853/2006-СА1-29
Суд указал, что перевозка экспортного товара до его помещения под таможенный режим экспорта облагается по ставке НДС 18 процентов.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление Президиума ВАС РФ от 06.11.2007 N 1375/07 по делу N А65-11741/2006-СА1-23
Постановление Президиума ВАС РФ от 06.11.2007 N 10246/07 по делу N А65-18098/2006-СА1-19
Постановление Президиума ВАС РФ от 06.11.2007 N 10160/07 по делу N А65-15924/2006-СА1-19
Постановление Президиума ВАС РФ от 06.11.2007 N 10159/07 по делу N А65-21143/2006-СА1-7
Постановление Президиума ВАС РФ от 06.11.2007 N 10249/07 по делу N А65-14506/2006-СА2-9
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.06.2008 N А33-7046/07-Ф02-2686/08 по делу N А33-7046/07 (Определением ВАС РФ от 14.10.2008 N 13504/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.05.2008 N А33-1734/07-Ф02-1130/08 по делу N А33-1734/07
Постановление ФАС Московского округа от 13.03.2008 N КА-А40/8019-07 по делу N А40-55743/06-87-279
Постановление ФАС Московского округа от 28.02.2008 N КА-А40/5805-07 по делу N А40-53223/06-114-301 (Определением ВАС РФ от 10.07.2008 N 8046/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.12.2008 по делу N А26-3064/2008
Статья: ВАС РФ по-иному взглянул на "экспортную" ставку НДС ("Главная книга", 2008, N 4)
Статья: Комментарий к Постановлениям Президиума ВАС РФ от 06.11.2007 N 1375/07, N 10159/07, N 10160/07, N 10246/07, N 10249/07 и к Постановлению Президиума ВАС РФ от 20.11.2007 N 7205/07 (Комментарий к вопросам возмещения НДС налогоплательщикам-экспортерам) ("Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", 2008, N 5)
Позиция 3. По ставке 0 процентов облагается реализация услуг по транспортировке экспортируемого товара независимо от его помещения под таможенный режим экспорта
Постановление ФАС Поволжского округа от 15.07.2008 по делу N А55-1653/2008
Суд указал, что в ст. 164 НК РФ не установлено необходимости помещения товара под таможенный режим экспорта до момента начала оказания услуг. Применение ставки 0 процентов в отношении экспортируемого товара правомерно и до момента помещения его под таможенный режим экспорта, поскольку товар был фактически вывезен за пределы территории РФ.
С какого момента облагается по ставке 0 процентов реализация услуг по транспортировке экспортируемых товаров, перевезенных железнодорожным транспортом, а также услуг, связанных с такой перевозкой (пп. 9 п. 1 ст. 164 НК РФ)?
Ситуация актуальна для правоотношений, возникших до 01.07.2010.
Подпункт 9 п. 1 ст. 164 НК РФ устанавливает, что по ставке 0 процентов облагается реализация работ и услуг, выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте. К данным услугам относятся услуги по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории РФ товаров и вывозу с таможенной территории РФ продуктов переработки на таможенной территории РФ, а также связанные с такой перевозкой работы и услуги, в том числе услуги по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке. Вместе с тем Налоговый кодекс РФ не устанавливает, с какого момента данные услуги подпадают под обложение по ставке НДС 0 процентов.
Согласно официальной позиции по ставке 0 процентов облагается стоимость перевозки с момента помещения товара под таможенный режим экспорта.
Этот подход поддерживается в судебной практике и авторской публикации.
Подробнее см. документы
Письмо Минфина России от 05.12.2007 N 03-07-08/351
Финансовое ведомство делает вывод, что ставка НДС 0 процентов применяется в отношении услуг по перевозке (транспортировке) железнодорожным транспортом товаров, уже помещенных под таможенный режим экспорта. Поэтому в отношении услуг по транспортировке, которые оказывают российские железнодорожные перевозчики до момента помещения товаров под таможенный режим экспорта, применяется ставка НДС 18 процентов.
Аналогичные выводы содержит:
Письмо Минфина России от 03.07.2007 N 03-07-08/171
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.03.2009 N А78-5094/07-Ф02-253/09 по делу N А78-5094/07
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.03.2009 N А78-5011/07-Ф02-252/09 по делу N А78-5011/07
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.03.2009 N А78-5010/07-Ф02-248/09 по делу N А78-5010/07
Консультация эксперта, 2008
Постановление Президиума ВАС РФ от 03.11.2009 N 9476/09 по делу N А40-47698/08-75-169
Суд указал, что операции по транспортировке товара облагаются по ставке 0 процентов, только если они осуществлены после помещения товара под таможенный режим экспорта. Поскольку услуги оказаны до этого момента, налогоплательщик может применить вычет НДС, уплаченного по ставке 18 процентов. Выставление соответствующего счета-фактуры комиссионером после помещения товара под таможенный режим экспорта значения не имеет.
Постановление Президиума ВАС РФ от 04.03.2008 N 16581/07 по делу N А19-6066/07-41
Суд указал, что товар считается экспортируемым с момента его помещения под таможенный режим экспорта. Для определения налоговой ставки необходимо установить, являлся ли товар экспортируемым в момент оказания услуги. Таким образом, услуги по подаче, уборке и взвешиванию вагонов облагаются по ставке 18 процентов, если они оказаны до помещения товара под таможенный режим экспорта.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление Президиума ВАС РФ от 04.03.2008 N 14227/07 по делу N А19-4298/07-11
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.06.2009 по делу N А19-1830/09
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.07.2008 N А78-6005/07-С3-12/290-Ф02-2679/08 по делу N А78-6005/07-С3-12/290
Суд, сославшись на положения пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, пришел к выводу, что до помещения товара под таможенный режим экспорта услуги железнодорожной транспортировки облагаются по ставке 18 процентов.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.07.2008 N А78-6004/07-С3-12/289-Ф02-2665/08 по делу N А78-6004/07-С3-12/289
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.07.2008 N А78-6002/07-Ф02-2671/08 по делу N А78-6002/07
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.07.2008 N А78-6001/07-Ф02-2670/08 по делу N А78-6001/07
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.07.2008 N А78-6000/07-Ф02-2677/08 по делу N А78-6000/07
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30.03.2009 N Ф04-1862/2009(3431-А03-41) по делу N А03-6678/2008
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.03.2008 N Ф04-1233/2008(1143-А03-14) по делу N А03-12155/06-21
Постановление ФАС Центрального округа от 31.07.2008 по делу N А35-2757/07С18
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.06.2009 по делу N А19-12707/08
Суд пришел к выводу, что услуги по предоставлению вагонов оказывались до помещения товаров под таможенный режим экспорта. Следовательно, к ним должна применяться ставка НДС 18 процентов.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.11.2008 N Ф04-7396/2008(16813-А70-25) по делу N А70-331/13-2008
Суд признал правомерным применение ставки 18 процентов в отношении услуг по подготовке вагоноцистерн, поскольку данные услуги оказывались до помещения вывозимого товара под таможенный режим экспорта.
Постановление ФАС Уральского округа от 15.04.2010 N Ф09-3594/09-С2 по делу N А60-31615/2008-СР
Суд указал, что применение ставки 18 процентов после помещения товаров под таможенный режим экспорта неправомерно, поскольку не соответствует положениям пп. 2 и 9 п. 1 ст. 164 НК РФ.