Подпадает ли под действие ставки 0 процентов транспортировка экспортируемых в Белоруссию товаров (пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, ст. ст. 2, 3 Протокола)?
В соответствии со ст. 2 Протокола между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 23.03.2007 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг" оказание услуг облагается налогом в России или Белоруссии в зависимости от того, территория какого государства признается местом их оказания. В соответствии с п. 5 ст. 3 данного Протокола Россия является местом реализации услуг по транспортировке экспортируемых в Белоруссию товаров, если данные услуги оказываются российским налогоплательщиком. НК РФ не содержит разъяснений о том, облагаются ли данные услуги НДС по ставке 0 процентов.
По данному вопросу существует две точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что транспортировка товаров в данном случае облагается по ставке 18 процентов. Есть работа автора, подтверждающая подобный подход.
В то же время есть судебные решения, согласно которому транспортировка товаров в Белоруссию облагается по ставке 0 процентов. Есть работы авторов, подтверждающие подобный подход.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Транспортировка экспортируемых в Белоруссию товаров облагается по ставке 18 процентов
Письмо Минфина России от 20.08.2008 N 03-07-08/202
Разъяснено, что транспортировка экспортируемых в Белоруссию товаров облагается НДС по ставке 18 процентов, поскольку ст. 165 НК РФ не предусматривает для данного случая перечня документов для подтверждения ставки 0 процентов.
Аналогичные выводы содержит:
Письмо Минфина России от 08.05.2007 N 03-07-13/1-09
Статья: Грузовые перевозки в хозяйственной деятельности ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2007, N 20)
Позиция 2. Транспортировка экспортируемых в Белоруссию товаров облагается по ставке 0 процентов
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.07.2009 по делу N А56-53415/2008
Суд указал, что право на применение налоговой ставки 0 процентов при транспортировке товаров в иные страны, в том числе Республику Беларусь, предусмотрено пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Поволжского округа от 10.01.2008 по делу N А72-3395/2007-13/94 (Определением ВАС РФ от 14.03.2008 N 3116/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.09.2008 по делу N А56-33426/2007
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 10.09.2008
Статья: Перевозки по белорусским маршрутам ("Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 3)
Автор считает, что при транспортировке экспортируемых в Республику Беларусь товаров применяется ставка 0 процентов. Но предупреждает, что данный вопрос из-за отсутствия установленного перечня подтверждающих ставку документов является спорным.
Аналогичные выводы содержит:
Статья: Международные грузоперевозки: проблемы применения нулевой ставки НДС ("Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 5)