Какие именно работы относятся к работам в космическом пространстве (пп. 5 п. 1 ст. 164 НК РФ)?
До 2008 г. Налоговый кодекс РФ не разъяснял, какие именно работы относятся к работам в космическом пространстве. Согласно редакции пп. 5 п. 1 ст. 164 НК РФ, которая начинает действовать с 1 января 2008 г., ставка НДС 0 процентов распространяется:
- на работы (услуги), выполняемые с использованием техники, находящейся непосредственно в космическом пространстве, в том числе управляемой с поверхности и (или) из атмосферы Земли;
- работы (услуги) по исследованию космического пространства, наблюдению за объектами и явлениями в космическом пространстве, в том числе с поверхности и (или) из атмосферы Земли;
- подготовительные и (или) вспомогательные (сопутствующие) наземные работы (услуги), технологически обусловленные (необходимые) и неразрывно связанные с выполнением работ (оказанием услуг) по исследованию космического пространства и (или) с выполнением работ (оказанием услуг) с использованием техники, находящейся непосредственно в космическом пространстве.
Однако конкретного перечня работ в НК РФ по-прежнему нет.
Официальная позиция, выраженная в письмах УФНС России по г. Москве, заключается в том, что перечень работ, относящихся к работам в космическом пространстве, нужно брать из Закона РФ от 20.08.1993 N 5663-1 "О космической деятельности". Судебные решения подтверждают данный подход.
Подробнее см. документы
Письмо УФНС России по г. Москве от 31.01.2007 N 19-11/008097
Разъяснено, что согласно ст. 2 Закона РФ от 20.08.1993 N 5663-1 "О космической деятельности" (далее - Закон N 5663-1) под космической деятельностью понимается любая деятельность, связанная с непосредственным проведением работ по исследованию и использованию космического пространства, включая Луну и другие небесные тела. К основным направлениям космической деятельности относятся:
- научные космические исследования;
- использование космической техники для связи, теле- и радиовещания;
- дистанционное зондирование Земли из космоса, включая экологический мониторинг и метеорологию;
- использование спутниковых навигационных и топогеодезических систем;
- пилотируемые космические полеты;
- использование космической техники, космических материалов и космических технологий в интересах обороны и безопасности РФ;
- наблюдение за объектами и явлениями в космическом пространстве;
- испытания техники в условиях космоса;
- производство в космосе материалов и иной продукции;
- другие виды деятельности, осуществляемые с помощью космической техники.
Данные виды работ (услуг) относятся к работам (услугам), выполняемым (оказываемым) непосредственно в космическом пространстве.
Космическая деятельность включает в себя создание (в том числе разработку, изготовление и испытание), использование (эксплуатацию) космической техники, космических материалов и космических технологий и оказание иных связанных с космической деятельностью услуг, а также международное сотрудничество Российской Федерации в области исследования и использования космического пространства (п. 2 ст. 2 Закона N 5663-1).
Создание (в том числе разработка, изготовление и испытание) космической техники, космических материалов и космических технологий и оказание иных связанных с космической деятельностью услуг образуют комплекс подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленный и неразрывно связанный с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве.
Аналогичные выводы содержит:
Письмо УФНС России по г. Москве от 25.01.2005 N 19-11/4028
Постановление ФАС Московского округа от 12.02.2007 N КА-А41/66-07 по делу N А41-К2-10761/06
Суд пришел к выводу о правомерности применения ставки 0 процентов, так как в контракте, заключенном налогоплательщиком с контрагентом, было прямое указание на то, что работы, производимые налогоплательщиком, неразрывно связаны с комплексом подготовительных наземных работ для выполнения работ непосредственно в космическом пространстве. Это подтверждается письмом Федерального космического агентства.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.11.2006 по делу N А66-4701/2006
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.11.2006 по делу N А56-54142/2005
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.03.2009 по делу N А32-629/2008-46/12
Суд указал, что серийное изготовление и поставка изделий собственного производства (продукции, применяемой в космической деятельности), соответствуют критериям, определенным пп. 5 п. 1 ст. 164 НК РФ, поскольку данные операции относятся к комплексу подготовительных наземных работ, технически обусловленных и неразрывно связанных с выполнением работ непосредственно в космическом пространстве.
Постановление ФАС Московского округа от 19.01.2010 N КА-А40/15003-09 по делу N А40-86343/09-118-701
Суд указал, что работы по изготовлению прибора системы управления для космических аппаратов относятся к комплексу работ, неразрывно связанных с оказанием услуг по исследованию космического пространства либо с выполнением работ с использованием техники, находящейся непосредственно в космическом пространстве. Данные работы подпадают под действие пп. 5 п. 1 ст. 164 НК РФ и облагаются по ставке 0 процентов.
Постановление ФАС Поволжского округа от 27.02.2007 по делу N А55-7178/2006
Суд отнес к работам, совершаемым в космическом пространстве, действия, направленные на изготовление, ремонт, закупку, поставку газоперекачивающих агрегатов и иной продукции.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Поволжского округа от 05.09.2006 по делу N А55-31758/2005
Постановление ФАС Поволжского округа от 09.11.2006 по делу N А55-3388/06
Суд указал, что доставка продукции для проведения испытания осуществлялась железнодорожным транспортом и данные услуги являются услугами, входящими в комплекс подготовительных наземных работ (услуг).
Постановление ФАС Поволжского округа от 19.10.2006 по делу N А55-3726/06-3
Суд указал следующее: производство налогоплательщиком двигателей для ракет-носителей относится к Перечню работ, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 16.07.2003 N 432. Это означает, что данные работы связаны с космической деятельностью и поэтому облагаются НДС по ставке 0 процентов.
Постановление ФАС Уральского округа от 22.08.2007 N Ф09-6653/07-С2 по делу N А60-994/07
Суд сделал следующий вывод: работы по изготовлению, стендовому испытанию и поставке опытных двигателей относятся к комплексу подготовительных, связанных с выполнением работ (услуг) непосредственно в космическом пространстве и облагаются по ставке НДС 0 процентов.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Уральского округа от 23.08.2007 N Ф09-6647/07-С2 по делу N А60-1006/07
Постановление ФАС Уральского округа от 22.08.2007 N Ф09-6655/07-С2 по делу N А60-993/07
Постановление ФАС Уральского округа от 21.08.2007 N Ф09-6659/07-С2 по делу N А60-996/07
Постановление ФАС Уральского округа от 09.03.2007 N Ф09-1332/07-С2 по делу N А60-30147/06 (Определением ВАС РФ от 16.07.2007 N 7840/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд указал на то, что налогоплательщик осуществлял работы по проектированию, конструированию, производству и испытанию составных частей (реактивных двигателей малой тяги) средств выведения космических аппаратов и имел право на применение ставки НДС 0 процентов.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Уральского округа от 09.03.2007 N Ф09-1333/07-С2 по делу N А60-21772/06 (Определением ВАС РФ от 16.07.2007 N 7868/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)