Должна ли выписка содержать указание на экспортный контракт (пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
Официальной позиции нет.
В авторских консультациях сотрудники Минфина России отмечают, что выписка банка должна содержать указание на экспортный контракт. Если же такого указания нет, то вместе с выпиской нужно представить другие документы, подтверждающие, что выручка, указанная в выписке, поступила именно по данному контракту.
Есть примеры судебных решений, свидетельствующих о том, что выписка банка не должна содержать указания на экспортный контракт. А тот факт, что выручка поступила именно по данному контракту, подтверждается иными документами. Есть работы авторов, подтверждающие данный подход.
Подробнее см. документы
Постановление ФАС Московского округа от 04.05.2009 N КА-А40/3649-09 по делу N А40-64610/08-87-261
Суд указал, что отсутствие в выписках банка ссылок на реквизиты контрактов и основания платежа не свидетельствует о несоблюдении налогоплательщиком требований пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ. Поступление валютной выручки по внешнеэкономическому контракту может подтверждаться другими доказательствами.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.01.2005 N А19-6149/04-20-Ф02-5168/04-С1
Постановление ФАС Московского округа от 31.07.2008 N КА-А40/7030-08 по делу N А40-67945/07-142-393
Постановление ФАС Московского округа от 20.12.2007 N КА-А40/13004-07 по делу N А40-509/07-107-4
Постановление ФАС Московского округа от 16.07.2007, 23.07.2007 N КА-А40/6676-07 по делу N А40-68179/06-87-402
Постановление ФАС Московского округа от 25.06.2007, 02.07.2007 N КА-А40/5743-07 по делу N А40-58415/06-140-371
Постановление ФАС Московского округа от 24.01.2007, 31.01.2007 N КА-А40/13791-06 по делу N А40-24675/06-14-113
Постановление ФАС Московского округа от 21.11.2006, 22.11.2006 N КА-А40/11479-06 по делу N А40-38243/06-4-235
Постановление ФАС Московского округа от 25.10.2006, 30.10.2006 N КА-А40/10380-06 по делу N А40-5731/06-4-57
Постановление ФАС Московского округа от 18.10.2006, 25.10.2006 N КА-А40/10175-06 по делу N А40-7086/06-117-72
Постановление ФАС Московского округа от 21.09.2006, 28.09.2006 N КА-А40/8891-06 по делу N А40-63859/05-107-458
Постановление ФАС Московского округа от 12.10.2005, 10.10.2005 N КА-А40/9961-05
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.05.2006 по делу N А56-29181/2005
Книга: Новые правила вычетов и другие изменения в НДС (Исанова А.З.) ("Главбух", 2006)
Статья: Возместить экспортный НДС поможет пунктуальность ("Консультант", 2005, N 23)
Статья: Неправомерные причины отказа инспекции в возмещении "экспортного" НДС ("Ваш налоговый адвокат", 2006, N 6)
Постановление ФАС Московского округа от 31.10.2007 N КА-А40/11172-07-П по делу N А40-57377/05-129-490
Суд признал, что отсутствие в выписках банка номера контракта, по которому поступали денежные средства, не может служить основанием для отказа в правомерности применения налоговой ставки 0 процентов. Это связано с тем, что выписки банка составляются при помощи электронно-вычислительных программ и не содержат раздела "Основание поступления денежных средств". В то же время в представленных в налоговый орган свифт-сообщениях, мемориальных ордерах, справках о валютных операциях имеются необходимые сведения, позволяющие установить, что выручка поступила именно от инопокупателей по контрактам.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Московского округа от 19.01.2007, 26.01.2007 N КА-А40/13551-06-П по делу N А40-57377/05-129-490
Постановление ФАС Московского округа от 29.08.2008 N КА-А40/8178-08 по делу N А40-8110/08-116-22
Суд отклонил довод инспекции о том, что в выписке банка и в свифт-послании есть ссылка на контракт с другой датой, поскольку имела место техническая ошибка, что не является нарушением пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ. Факт ошибки подтвержден письмом покупателя.
Постановление ФАС Московского округа от 28.05.2008 N КА-А40/4443-08 по делу N А40-35475/07-98-241
Суд отклонил довод налогового органа о том, что в выписке банка нет ссылки на контракт, так как налоговым законодательством не установлен порядок заполнения банковских выписок. Кроме того, налогоплательщик представил паспорт сделки и копии ведомостей банковского контроля.
Постановление ФАС Московского округа от 02.07.2008 N КА-А40/5798-08 по делу N А40-36096/07-128-217
Суд указал, что отсутствие в выписке банка и платежном поручении ссылки на договор не является нарушением пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ, поскольку поставка товара иностранному партнеру осуществлялась в рамках одного договора. Кроме того, в графе "назначение платежа" платежного поручения есть ссылка на аккредитив, в котором имеется ссылка на договор.
Консультация эксперта, 2006
Сотрудник Минфина России разъясняет, что для подтверждения обоснованности применения ставки НДС в размере 0 процентов налогоплательщиком в налоговые органы представляется выписка (ее копия) из лицевого счета налогоплательщика, содержащая информацию о назначении платежа с указанием контракта. В случае отсутствия в выписке банка (ее копии) такой информации представляется выписка (ее копия) из лицевого счета с приложением документов (их копий), на основании которых банком совершены операции по зачислению денежных средств на счет клиента, содержащих сведения о контрактах, в рамках которых осуществляется перечисление денежных средств.