В каком порядке регистрируется счет-фактура, полученный в прошедшем налоговом периоде (п. 8 ст. 169 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 регулирует порядок ведения книги покупок и регистрации счетов-фактур, однако в нем не сказано, когда и в каком порядке следует регистрировать в книге покупок счет-фактуру, относящийся к прошедшим налоговым периодам.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что в такой ситуации оформляется дополнительный лист за тот период, в котором должны были быть зарегистрированы счета-фактуры (т.е. за период, когда они были получены). В нем делаются записи ранее не зарегистрированных счетов-фактур. За период, в котором счета-фактуры должны были быть зарегистрированы, подается уточненная налоговая декларация. Данный подход поддерживают и авторы.
Однако некоторые авторы полагают, что счет-фактура может быть зарегистрирован в более позднем налоговом периоде, чем получен, и оформления дополнительных листов в данном случае не предусмотрено.
Судебной практики нет.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Счет-фактура регистрируется в периоде его получения
Письмо ФНС России от 06.09.2006 N ММ-6-03/896@ "О порядке внесения изменений в книгу покупок и книгу продаж"
ФНС России считает необходимым составлять дополнительные листы книги покупок также и в том случае, если счет-фактура не был зарегистрирован в том периоде, в котором был получен. Дополнительный лист оформляется за тот период, в котором должны были быть зарегистрированы счета-фактуры (т.е. за период, когда они были получены), в нем указываются ранее не зарегистрированные счета-фактуры. За период, в котором счета-фактуры должны были быть зарегистрированы, подается уточненная налоговая декларация.
Аналогичные выводы содержит:
Статья: Чиновники признают ошибки, или Новый взгляд на заполнение книги покупок и книги продаж ("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 10)
Статья: Комментарий к Письму ФНС России от 06.09.2006 N ММ-6-03/896 ("Консультант", 2006, N 22)
Статья: ФНС придумала новое назначение для доплиста книги покупок ("Учет. Налоги. Право", 2006, N 35)
Позиция 2. Счет-фактура может быть зарегистрирован в более позднем налоговом периоде, чем получен
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 29.09.2006
Автор комментирует Письмо ФНС России и приводит противоположную точку зрения, согласно которой счет-фактура может быть зарегистрирован в книге покупок в более позднем налоговом периоде, чем был получен. Однако в таком случае возможны споры с налоговыми органами.
Статья: НДС вновь в центре внимания ("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 6)
Автор, без учета Письма ФНС России, говорит о том, что использовать для регистрации счета-фактуры, полученного в прошедшем налоговом периоде, дополнительные листы для "расширения" книги покупок и обоснования увеличения размера налоговых вычетов нельзя. Эти счета-фактуры следует учесть при заполнении книги покупок в следующем налоговом периоде.