Нужен ли счет-фактура для применения вычета по НДС, уплаченному по расходам на командировки (п. 7 ст. 171 НК РФ)?
Ситуация актуальна для правоотношений, возникших до 30.05.2006.
Согласно Налоговому кодексу РФ вычеты по товарам, работам, услугам, указанным в п. 7 ст. 171 НК РФ, можно производить на основании "иных документов" (п. 1 ст. 172). В то же время в соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур (в ред. до 30.05.2006) по расходам на командировки в книге покупок регистрировались счета-фактуры.
Официальная позиция заключается в том, что для принятия к вычету НДС по командировочным расходам счет-фактура не нужен. Есть примеры судебных решений, подтверждающих такой подход. Аналогичного мнения придерживаются и авторы.
Подробнее см. документы
Письмо Минфина России от 16.05.2005 N 03-04-11/112
Финансовое ведомство разъясняет, что вычеты по командировочным расходам производятся на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, в том числе проездных документов установленного образца.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 09.06.2006 по делу N А29-13221/2005а
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.10.2005 N А19-5465/04-5-Ф02-4848/05-С1
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.05.2006 N Ф04-3158/2006(23240-А75-40), Ф04-3158/2006(22921-А75-40) по делу N А75-9463/2005
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 06.04.2006 N Ф04-1149/2006(21261-А81-35) по делу N А81-1259/2005
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.02.2006 N Ф04-9504/2005(18511-А81-25)
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.02.2006 N Ф04-133/2006(19416-А45-27)
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.04.2005 N Ф04-1312/2005(10035-А27-3)
Постановление ФАС Московского округа от 25.07.2006 N КА-А41/6528-06 по делу N А41-К2-22955/05
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.03.2006 по делу N А13-6556/2005-26
Постановление ФАС Центрального округа от 25.05.2007 по делу N А48-2510/06-8
Постановление ФАС Поволжского округа от 04.03.2008 по делу N А57-3429/06-25
Суд указал, что налоговое законодательство прямо предусматривает возможность подтверждать вычет НДС иными документами помимо счетов-фактур. На этом основании суд признал правомерным применение вычета по расходам на проживание командированных работников на основании счетов гостиниц по форме N 3-Г.
Постановление ФАС Московского округа от 07.10.2008 N КА-А40/8215-08 по делу N А40-77769/06-75-465
Суд пришел к следующему выводу: НДС, который уплачен в составе командировочных расходов, может быть предъявлен к вычету без оформления счетов-фактур, а на основании иных документов, являющихся типовыми утвержденными формами.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.08.2007 N Ф04-5254/2007(36865-А70-25) по делу N А70-4641/29-2005
Постановление ФАС Московского округа от 14.08.2007, 20.08.2007 N КА-А40/7956-07 по делу N А40-2088/07-87-17
Суд признал неправомерным отказ налогового органа в вычете НДС на том основании, что вместо счетов-фактур налогоплательщик представил копии счетов за проживание в гостиницах с приложением квитанций, чеков, гостиничных счетов. При этом суд указал, что при наличных расчетах кассовый чек или иной документ установленной формы является документом, который подтверждает как фактическую уплату налога, так и принятие НДС к вычету.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.03.2009 по делу N А56-16826/2006 (Определением ВАС РФ от 06.07.2009 N 8959/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд указал, что налогоплательщик может применить вычет НДС, так как он подтвердил расходы за проживание командированных работников в гостинице следующими документами: приказами о командировках, проездными документами, авансовыми отчетами, счетами на оплату гостиниц и кассовыми чеками.
Постановление ФАС Уральского округа от 15.04.2008 N Ф09-2237/08-С2 по делу N А47-3341/07
Суд указал, что п. 1 ст. 172 НК РФ допускает в подтверждение вычетов представлять иные документы. Налогоплательщик подтвердил право на вычет бланком строгой отчетности - счетом гостиницы с выделенной суммой НДС и реквизитами, позволяющими идентифицировать стороны сделки.
Консультация эксперта, 2006
Автор указывает на то, что для обоснования вычета по командировочным расходам счет-фактура не требуется, если налогоплательщик представляет иные документы (квитанции, счета), являющиеся бланками строгой отчетности.