Может ли арендатор применить вычет с сумм арендной платы, включающей в себя коммунальные платежи (ст. 171 НК РФ)?
В ст. ст. 171 - 172 НК РФ указаны условия применения вычета. Однако положения этих статей не содержат специальных правил о применении вычета арендатором в случае, если арендная плата включает стоимость коммунальных услуг.
Согласно официальной позиции арендатор имеет право на вычет НДС, если арендная плата включает в себя постоянную часть и переменную, эквивалентную сумме коммунальных платежей. Судебная практика и работы авторов подтверждают данный подход.
Подробнее см. документы
Письмо ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/86@
Разъяснено, что арендатор имеет право на вычет НДС по арендной плате, которая состоит из двух частей - постоянной и переменной.
Аналогичные выводы содержит:
Письмо Минфина России от 19.09.2006 N 03-06-01-04/175
Письмо УФНС России по Московской области от 13.11.2006 N 21-25-И/1372 "О налогообложении НДС и налогом на прибыль арендных платежей с учетом стоимости коммунальных услуг"
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.07.2008 N А33-13683/07-Ф02-3147/08 по делу N А33-13683/07
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 07.11.2007 N Ф08-6607/07-2723А по делу N А32-29818/2006-33/502 (Определением ВАС РФ от 29.02.2008 N 2615/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Консультация эксперта, 2010
Статья: Аренда помещения: проблемная "коммуналка" ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2008, N 11)
Статья: Аренда здания или помещения в нем: проблема коммунальных платежей ("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 4)
Статья: Коммунальные расходы при аренде ("Практическая бухгалтерия", 2008, N 4)
Статья: Учет арендной платы: новые аспекты ("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 1)
Статья: О выставлении счетов-фактур и праве на вычет НДС при посреднических операциях ("Налоговый вестник", 2008, N 5)
Статья: Аренда и коммунальные расходы: тенденции 2007 - 2008 годов ("Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 12)
Книга: Годовой отчет 2007 (под ред. Т.Л. Крутяковой) ("АйСи Групп", 2007)
Статья: Аренда: сложные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения ("Новая бухгалтерия", 2007, N 8)
Тематический выпуск: Аренда помещений. Налоги, бухучет и особенности оформления ("Экономико-правовой бюллетень", 2007, N 9)
Тематический выпуск: НДС. Сложные вопросы ("Налоги и финансовое право", 2007, N 8)
Постановление Президиума ВАС РФ от 10.03.2009 N 6219/08 по делу N А17-1404/2007
Суд установил, что арендатор получал электроэнергию в связи с использованием арендуемых помещений, а значит, арендная плата состояла из двух частей - постоянной и переменной. Поэтому арендатор вправе принять к вычету НДС по счету-фактуре, выставленному арендодателем.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 06.08.2009 по делу N А28-4660/2008-111/21
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 29.06.2009 по делу N А17-1804/2007
Постановление ФАС Московского округа от 01.09.2009 N КА-А40/8581-09 по делу N А40-2804/09-75-10
Постановление ФАС Московского округа от 04.04.2008 N КА-А40/2635-07 по делу N А40-52099/07-99-226
Суд установил, что арендная плата (постоянная и переменная части) является платой за пользование арендованным имуществом, а не оплатой коммунальных платежей. Таким образом, НДС, уплаченный арендатором в ее составе, можно принять к вычету.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.06.2008 N Ф08-3507/2008 по делу N А32-29501/2006-26/412
Постановление ФАС Московского округа от 26.08.2008 N КА-А40/7882-08 по делу N А40-6768/08-76-30
Суд установил, что отношения между арендатором и арендодателем по оплате электроэнергии и иных коммунальных услуг являются арендными отношениями. При включении коммунальных расходов (в том числе затрат по оплате электроэнергии) в сумму арендной платы перевыставление коммунальных платежей приравнивается к арендной плате. В этой ситуации арендодатель выставляет счет-фактуру, и арендатор принимает НДС к вычету.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Московского округа от 24.04.2009 N КА-А40/3091-09 по делу N А40-24550/08-14-79
Постановление ФАС Уральского округа от 21.01.2008 N Ф09-11295/07-С2 по делу N А60-10748/07
Постановление ФАС Уральского округа от 26.11.2008 N Ф09-8741/08-С2 по делу N А60-8397/08
Суд указал, что во исполнение договора аренды сторонами ежемесячно производился расчет арендной платы (калькуляция) на основе показателей о фактически потребленной электроэнергии, а также с учетом платы за пользование имуществом. Следовательно, отношения между арендатором и арендодателем по оплате электроэнергии и иных коммунальных услуг являются арендными отношениями. В этой ситуации арендодатель выставляет счет-фактуру, арендатор принимает НДС к вычету.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Уральского округа от 26.11.2008 N Ф09-8736/08-С2 по делу N А60-8593/08
Постановление ФАС Поволжского округа от 07.04.2009 по делу N А65-20968/2008
Суд указал, что компенсация коммунальных расходов является условием договора аренды, а выставление счетов-фактур арендодателем на стоимость коммунальных услуг не противоречит законодательству.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Центрального округа от 29.04.2009 по делу N А48-3884/08-17
Постановление ФАС Поволжского округа от 16.10.2007 по делу N А55-627/2007-11
Суд указал, что, поскольку коммунальные расходы вошли в арендную плату и налогоплательщик выполнил все требования, установленные ст. ст. 171, 172 НК РФ, применение вычета правомерно.