Имеет ли налогоплательщик право на вычет, если заявление об отказе от льготы было представлено с нарушением установленного п. 5 ст. 149 НК РФ срока (ст. 171 НК РФ)?
Согласно Налоговому кодексу РФ налогоплательщик вправе отказаться от освобождения от налогообложения операций, перечисленных в п. 3 ст. 149 НК РФ. Для этого ему необходимо представить в инспекцию заявление в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого он намерен отказаться от льготы. Имеет ли налогоплательщик право на вычет при нарушении указанного срока, Кодекс не поясняет.
По данному вопросу существует две точки зрения.
Официальной позиции нет.
Есть примеры судебных решений и работа автора, из которых следует, что нарушение срока представления заявления не влияет на правомерность применения налоговых вычетов.
В то же время есть судебное решение, согласно которому налогоплательщик не может применять вычеты, если заявление было подано с нарушением установленного порядка. При этом в данном случае отсутствуют основания для квалификации в качестве неуплаты налога суммы заявленного налогового вычета.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Право на вычет есть
Постановление ФАС Поволжского округа от 21.06.2007 по делу N А55-16944/2006-37
Суд отклонил довод инспекции о несвоевременном представлении заявления. Несмотря на то что налогоплательщик направил уведомление об отказе только в июле, суд указал, что доказательством неприменения льготы с января являются счета-фактуры с выделенным НДС.
Постановление ФАС Уральского округа от 18.02.2008 N Ф09-427/08-С2 по делу N А60-15325/07
Суд отметил, что несвоевременное представление заявления само по себе не свидетельствует о неправомерном применении вычетов.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Уральского округа от 18.04.2007 N Ф09-2751/07-С2 по делу N А47-6696/06
Консультация эксперта, 2007
Позиция 2. Права на вычет нет. Применение вычета не квалифицируется как неуплата налога
Постановление ФАС Поволжского округа от 06.02.2008 по делу N А57-4159/07-22
Суд указал, что налогоплательщик не может применять вычеты ранее периода, следующего за тем, в котором было подано заявление об отказе от льготы. Однако в данном случае отсутствуют основания для квалификации суммы налогового вычета как неуплаты налога.
Правомерно ли принимать к вычету НДС по ставке 18 процентов, если товары, производимые налогоплательщиком, облагаются по ставке 10 процентов (п. 1 ст. 171 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ не запрещает применять вычет в такой ситуации.
Официальная позиция, выраженная в Письме УФНС России по г. Москве, заключается в том, что право на вычет не зависит от разницы в применяемых ставках.
Судебной практики нет.
Подробнее см. документы
Письмо УФНС России по г. Москве от 20.10.2004 N 24-11/68947
Разъяснено, что ограничений при применении вычета в зависимости от ставок реализуемой и закупаемой продукции нет.