Свидетельствует ли о проявлении должной осмотрительности проверка наличия действующего расчетного счета у контрагента (ст. 171 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ не содержит ответа на данный вопрос.
Официальной позиции нет.
Есть примеры судебных решений, согласно которым наличие у контрагента действующего расчетного счета в банке свидетельствует о проявлении обществом должной осмотрительности.
Подробнее см. документы
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.07.2010 по делу N А66-12520/2009
Суд указал, что общество проявило должную осмотрительность при выборе субподрядчиков, поскольку получило в том числе копии договоров банковского счета.
Постановление ФАС Московского округа от 17.07.2009 N КА-А41/6489-09 по делу N А41-15531/08
Суд указал, что в подтверждение должной осмотрительности при выборе контрагента общество представило в том числе уведомление банка об открытии счета.
Свидетельствует ли о проявлении должной осмотрительности длительный характер отношений между налогоплательщиком и его контрагентом, ранее исполнявшим свои налоговые обязательства (ст. 171 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ не содержит указаний на то, как именно может быть доказано проявление должной осмотрительности.
Официальной позиции нет.
Согласно некоторым судебным решениям факт длительных отношений с поставщиком, в отношении которого ранее у налоговых органов не было претензий, свидетельствует о проявлении налогоплательщиком должной осмотрительности.
Подробнее см. документы
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.02.2007 по делу N А56-56811/2005 (Определением ВАС РФ от 24.04.2007 N 4491/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд отклонил довод инспекции о том, что налогоплательщик не проявил должной осмотрительности при выборе поставщика. При этом суд исходил из того, что хозяйственные отношения организации с поставщиком носили длительный характер и ранее проблем с ним не возникало.
Постановление ФАС Уральского округа от 06.08.2008 N Ф09-5564/08-С3 по делу N А60-322/08
Суд решил, что о добросовестности налогоплательщика свидетельствует длительный характер взаимоотношений с контрагентами (более трех лет).
Свидетельствует ли о проявлении должной осмотрительности проверка контрагентов путем получения информации, размещенной на официальных интернет-сайтах госорганов (агентств и т.п.) (ст. 171 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
Официальной позиции нет.
Есть примеры судебных решений и работы авторов, согласно которым налогоплательщик проявил должную осмотрительность, поскольку проверил контрагентов через интернет-сайты государственных органов.
Подробнее см. документы
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.01.2010 по делу N А28-7254/2009-181/29
Суд указал, что налогоплательщик проявил должную осмотрительность при выборе контрагентов, получив сведения об отсутствии их в реестре недобросовестных поставщиков согласно официальной информации, размещенной на сайте Федеральной антимонопольной службы.
Постановление ФАС Уральского округа от 13.05.2010 N Ф09-3296/10-С2 по делу N А60-30526/2009-С10
Суд указал, что налогоплательщик проявил должную осмотрительность, поскольку сверил данные, полученные от контрагента, с информацией, размещенной на официальном сайте ФНС России.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Уральского округа от 24.06.2010 N Ф09-4733/10-С2 по делу N А47-8659/2009
Постановление ФАС Поволжского округа от 12.02.2009 по делу N А55-8440/2008 (Определением ВАС РФ от 19.06.2009 N ВАС-7146/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд указал, что проверка налогоплательщиком факта внесения в ЕГРЮЛ записи о контрагенте через интернет-сайт ФНС России свидетельствует о проявлении им должной осмотрительности и осторожности.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Поволжского округа от 23.12.2008 по делу N А55-1835/2008
Постановление ФАС Поволжского округа от 15.07.2008 по делу N А57-579/08
Статья: Контрагент с сюрпризом ("Новая бухгалтерия", 2009, N 10)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.12.2007 по делу N А66-1841/2007
Суд указал, что о проявлении налогоплательщиком должной осмотрительности при заключении договоров свидетельствует в том числе распечатка с официального сайта с информацией о внесении в ЕГРЮЛ сведений о регистрации контрагентов.
Постановление ФАС Поволжского округа от 11.01.2009 по делу N А65-7253/2008
Суд указал, что налогоплательщик должен проявить достаточную осмотрительность и проверить правоспособность контрагента, наличие у него необходимой регистрации на сайте http://egrul.nalog.ru/fns/index.php.
Аналогичные выводы содержит:
Статья 2 "Отношения, регулируемые гражданским законодательством" ГК РФ (Подборка судебных решений за 2009 год) (ООО "Форма-Макс")
Статья: Комментарий к Письму ФНС России от 11.02.2010 N 3-7-07/84 "О рассмотрении обращения" ("Акты и комментарии для бухгалтера", 2010, N 7)
Автор указывает, что для проверки представленных контрагентом сведений о юридическом адресе, ОГРН, ИНН, КПП, наличии у него судебных дел и исполнительных производств, по которым он выступал в качестве ответчика и должника, а также для установления, нет ли в числе руководства контрагента лиц, разыскиваемых МВД России по подозрению в совершении преступлений (в том числе экономических), можно использовать следующие интернет-ресурсы:
- сайт ФНС России (http://egrul.nalog.ru/fns/index.php/);
- сайт ВАС РФ (http://www.arbitr.ru/bras/);
- сайт МВД России (http://structure.mvd.ru/struct/3309/10000139/10000140/);
- сайт ФМС России (http://services.fms.gov.ru/passportpermit/index.html).
Аналогичные выводы содержит:
Статья: О должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента ("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 3)
Статья: Как убедиться в добросовестности контрагента, чтобы не потерять НДС ("Главная книга", 2008, N 16)
Статья: 16 схем ухода от налогов: инструкция по применению (как избежать пристального внимания налоговых органов) ("Главная книга", 2007, N 8)
Автор разъясняет, что проверить, существует ли поставщик (т.е. его гражданскую правоспособность), можно:
- через сайт Информационного агентства "Валаам" (http://www.valaam-info. ru/fns/);
- через сайт ФНС России (www.nalog.ru).
Полученные сведения, скорее всего, помогут организации отстоять в суде свое право на возмещение (вычет) НДС, поскольку она как могла проявила "должную осторожность и осмотрительность".
Аналогичные выводы содержит:
Статья: Иностранная однодневка не препятствие для НДС-вычета ("Главная книга", 2007, N 5)
Статья: Как доказать свою добросовестность. Письмо Минфина об осмотрительности и осторожности - инструкция для добросовестного налогоплательщика ("Налоговый вестник", 2009, N 6)
Автор указывает, что для получения дополнительных сведений о контрагентах весьма эффективным является использование официальных сайтов органов государственной власти, а также сайтов информационных агентств. На сайте Федеральной службы по финансовым рынкам (www.fcsm.ru) можно получить сведения об эмитенте, существенных фактах, ознакомиться с текстом учредительных документов, документами бухгалтерской отчетности. Полезными являются и сайты арбитражных судов. На них можно получить представление о судебных процессах с участием контрагента.
Свидетельствует ли о проявлении должной осмотрительности обращение налогоплательщика в налоговый орган с целью проверки добросовестности контрагентов, если в содействии ему было отказано (ст. 171 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ не содержит указаний на то, как именно может быть доказано проявление должной осмотрительности.
Официальной позиции нет.
Есть пример судебного решения, согласно которому если налогоплательщик обратился в инспекцию с просьбой о содействии по проверке добросовестности контрагентов, но получил отказ, то это свидетельствует о проявлении данным лицом должной осмотрительности.
Подробнее см. документы
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.03.2008 N Ф04-1408/2008(1506-А45-34) по делу N А45-5924/07-31/153
Суд установил, что налогоплательщик обратился в инспекцию с просьбой о содействии в проверке добросовестности своих контрагентов и на некоторые запросы получил отказ со ссылкой на ст. 102 "Налоговая тайна" НК РФ. Учитывая данный факт, суд пришел к выводу о том, что налогоплательщик проявил должную осмотрительность.