Корректируется ли сумма вычета с учетом суммовых (курсовых) разниц (п. 3 ст. 153, п. 1 ст. 172 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальная позиция, выраженная в Письме ФНС России, заключается в том, что НДС, принятый к вычету, корректируется с учетом суммовых (курсовых) разниц. Есть пример судебного решения и работы авторов, подтверждающие подобный подход.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Вычет корректируется с учетом суммовых (курсовых) разниц
Письмо ФНС России от 19.04.2006 N ШТ-6-03/417@
Налоговые органы разъясняют, что если кредиторская задолженность погашается на основании счетов-фактур, выставленных в иностранной валюте, а также в рублях по договорам, заключенным в иностранной валюте, то вычеты по НДС на дату погашения данной задолженности корректируются на разницу сумм налога в сторону их уменьшения либо увеличения.
Постановление ФАС Уральского округа от 11.04.2005 N Ф09-1259/05-АК
Суд указал: покупатель правомерно скорректировал сумму вычета, поскольку из-за повышения курса иностранной валюты он понес реальные расходы по оплате "входного" НДС, уплатив его в большем размере.
Консультация эксперта, 2007
Автор отмечает, что вычет по НДС может корректироваться на положительные или отрицательные разницы, образовавшиеся в результате изменения курса иностранной валюты на дату фактической оплаты приобретенных товаров.
Статья: Для НДС все суммовые разницы равны ("Учет. Налоги. Право", 2006, N 18)
Автор отмечает, что покупатель, принявший "входной" НДС к вычету на момент принятия на учет товаров, работ или услуг, вправе скорректировать вычет на момент их оплаты с учетом суммовых (курсовых) разниц.
Аналогичные выводы содержит:
Статья: Налог на прибыль и НДС - спор из-за у. е. ("Налоговые споры", 2007, N 6)
Статья: Исчисление НДС с учетом суммовых разниц ("Аудит и налогообложение", 2006, N 6)
Статья: Налоговые вычеты по НДС, предъявленному по обязательствам, выраженным в иностранной валюте ("Финансовая газета", 2007, N 4)
Автор считает, что в ситуации, когда обязательства сторон выражены в иностранной валюте, а расчеты производятся в рублях, до момента оплаты налогоплательщик не может достоверно определить сумму налога, которую он вправе предъявить к вычету. Руководствуясь п. 7 ст. 3 НК РФ, организация может выбрать приемлемый для нее вариант применения налоговых вычетов, а именно: корректировать вычет, не корректировать вычет или применять вычет на момент оплаты товаров (работ, услуг).
Позиция 2. Вычет не корректируется с учетом суммовых (курсовых) разниц
Письмо УФНС России по г. Москве от 10.02.2010 N 16-15/013804.1
Разъяснено, что действующим законодательством РФ не предусмотрена корректировка суммы вычетов по НДС на возникающие суммовые разницы у покупателя.
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 21.12.2007 по делу N А43-6328/2007-34-140
Суд указал, что НК РФ не содержит норм, которые предписывали бы покупателю уменьшить сумму ранее правомерно примененного налогового вычета в связи с падением курса иностранной валюты по отношению к рублю на дату оплаты отгруженного товара (работ, услуг).
Консультация эксперта, 2007
Автор отмечает, что НК РФ не содержит каких-либо норм, предписывающих налогоплательщику корректировать сумму НДС, которая предъявлена к вычету, в связи с суммовыми (курсовыми) разницами.
Аналогичные выводы содержит:
Статья: Налог на прибыль и НДС - спор из-за у. е. ("Налоговые споры", 2007, N 6)
Консультация эксперта, 2007
Консультация эксперта, 2007
Консультация эксперта, 2007
Статья: Суммовые разницы у покупателя ("Главбух", 2006, N 24)
Статья: Цены в условных единицах: преимуществ не осталось ("Главбух", 2006, N 2)
Статья: ПБУ 3/2006: к чему приводят изменения ("Налоговый учет для бухгалтера", 2007, N 4)
Автор отмечает, что сумма НДС, предъявленная к вычету в связи с суммовыми (курсовыми) разницами, не корректируется. Объясняется это тем, что к вычету принимается сумма НДС, которая исчислена по курсу иностранной валюты на дату оприходования товара. Факт оплаты право на вычет не затрагивает, а значит, величина оплаты не влияет на размер вычета.
Аналогичные выводы содержит:
Статья: Вычет "входного" НДС ("Финансовая газета", 2006, N 47)
Тематический выпуск: Основные средства: от принятия до выбытия. Нормативное регулирование, бухгалтерский и налоговый учет ("Экономико-правовой бюллетень", 2007, N 3)
Статья: Обсуждаем порядок исчисления налога на добавленную стоимость ("Российский налоговый курьер", 2007, N 9)
Автор разъясняет, что при возникновении как положительных, так и отрицательных суммовых (курсовых) разниц покупатель сумму налогового вычета не корректирует.