Правомерно ли применение вычета, если налогоплательщик вообще не представил документы, подтверждающие вычет (п. 1 ст. 172 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ не ставит в качестве условия применения вычета предъявление в налоговые органы документов, подтверждающих вычеты. В Кодексе сказано лишь, что вычеты производятся на основании счетов-фактур (п. 1 ст. 172 НК РФ).
По данному вопросу существует две точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что непредставление документов, подтверждающих вычеты, влечет невозможность их применения.
Судебная практика подтверждает такие выводы.
В то же время есть судебные решения, в которых говорится, что непредставление документов еще не является доказательством того, что вычет применен незаконно. Авторы также подтверждают, что, если документы отсутствуют, инспекция должна рассчитать вычеты самостоятельно.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Права на вычет нет
Письмо ФНС России от 21.03.2007 N ММ-6-03/220@ "О направлении Постановления Президиума ВАС РФ от 30.01.2007 N 10963/06" (вместе с Постановлением Президиума ВАС РФ от 30.01.2007 N 10963/06)
Приведено Постановление ВАС РФ, согласно которому обязанность подтверждения налогового вычета лежит на налогоплательщике и, поскольку он эту обоснованность не доказал (не представил первичные документы по запросу инспекции), инспекция вправе была не принять заявленный вычет.
Постановление Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 N 8686/07 по делу N А60-20550/06-С8
Суд указал, что налогоплательщик может применить вычет, только если у него есть документы, подтверждающие это право. Кроме того, суд отметил, что у налогового органа нет обязанности применять расчетный метод, предусмотренный п. 7 ст. 166 НК РФ в целях определения суммы вычетов.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 03.10.2008 по делу N А29-1226/2008
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 10.06.2008 по делу N А82-1378/2007-27
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30.05.2008 по делу N А11-3886/2007-К2-21/231
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 06.02.2008 по делу N А43-36604/2006-40-1200 (Определением ВАС РФ от 16.06.2008 N 7354/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 23.11.2009 N Ф03-6245/2009 по делу N А73-2180/2008
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.03.2009 N Ф04-1250/2009(1614-А03-41) по делу N А03-5419/2008-18
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.10.2008 N Ф04-6370/2008(13802-А03-41) по делу N А03-422/08-21
Постановление ФАС Поволжского округа от 07.11.2008 по делу N А55-6951/08
Постановление ФАС Уральского округа от 04.09.2008 N Ф09-1397/08-С2 по делу N А76-26027/07 (Определением ВАС РФ от 30.10.2008 N 14002/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Уральского округа от 28.07.2008 N Ф09-1296/08-С3 по делу N А76-26026/07 (Определением ВАС РФ от 30.10.2008 N 13998/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Уральского округа от 29.02.2008 N Ф09-850/08-С2 по делу N А71-3269/07
Постановление ФАС Уральского округа от 11.12.2007 N Ф09-10237/07-С3 по делу N А60-196/07
Постановление ФАС Поволжского округа от 11.09.2007 по делу N А57-22929/04 (Определением ВАС РФ от 29.02.2008 N 17882/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд указал, что, не представив налоговому органу документы в рамках налоговой проверки, плательщик не подтвердил право на применение налоговых вычетов.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.02.2008 N Ф04-1043/2008(740-А46-25) по делу N А46-3671/2007
Постановление ФАС Московского округа от 09.03.2006, 06.03.2006 N КА-А40/1233-06 по делу N А40-37845/05-143-324
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.06.2008 по делу N А56-4465/2007
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 15.12.2009 по делу N А53-10524/2009
Суд указал, что инспекция правомерно отказала в применении вычетов по НДС, так как налогоплательщик не представил первичные документы (сгорели при пожаре). Определять сумму вычетов расчетным путем на основании данных об иных аналогичных налогоплательщиках неправомерно, так как пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ не регулирует вопросы применения налоговых вычетов. В данном случае также не применяется п. 7 ст. 166 НК РФ.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 19.04.2010 N Ф03-2132/2009 по делу N А51-14086/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.10.2007 по делу N А44-3301/2006-9
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.07.2007 по делу N А56-21967/2006
Позиция 2. Право на вычет есть
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.03.2008 N Ф04-1227/2008(1135-А45-14) по делу N А45-1766/07-3/110
Суд указал: право налогоплательщика на производство налоговых вычетов обусловлено тем, что у него имеются соответствующие документы, а не тем, что они представлены в налоговый орган.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.09.2006 N Ф04-5953/2006(26385-А70-25) по делу N А70-14778/25-05
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.07.2006 N Ф04-4507/2006(24694-А45-37) по делу N А45-9138/06-14/341
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.07.2006 N Ф04-4257/2006(24364-А45-31) по делу N А45-10845/04-СА9/488
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.11.2005 N Ф04-8395/2005(17182-А27-3)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.06.2007 по делу N А26-8159/2006-218
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.07.2008 N А33-3374/07-Ф02-3124/08 по делу N А33-3374/07
Суд указал, что если нет документов, подтверждающих налоговые вычеты, инспекция должна воспользоваться правом, предоставленным ей ст. ст. 31, 166 НК РФ, и рассчитать размер налоговых вычетов.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 21.11.2007 N Ф03-А73/07-2/4385 по делу N А73-12735/06-72 (Определением ВАС РФ от 19.03.2008 N 3362/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.12.2007 N А19-9430/07-18-Ф02-9423/07 по делу N А19-9430/07-18
Постановление ФАС Московского округа от 07.12.2007 N КА-А40/12801-07 по делу N А40-25339/07-35-134
Постановление ФАС Центрального округа от 25.06.2008 по делу N А09-3053/07-29
Постановление ФАС Уральского округа от 12.03.2008 N Ф09-1401/08-С2 по делу N А76-9627/07
Консультация эксперта, 2006
Автор отмечает, что, если документы, относящиеся к периоду проверки, похищены, налоговый орган должен производить исчисление размера налога на основании данных об аналогичных налогоплательщиках, но не данных бухгалтерской отчетности и деклараций по НДС о выручке налогоплательщика.