Ситуация. Итак, вы решили сменить общий режим налогообложения на "упрощенку"
ЧАСТЬ II. СИТУАЦИИ ИЗ ПРАКТИКИ
ГЛАВА 11. СМЕНА НАЛОГОВОГО РЕЖИМА
ПЕРЕХОДИМ НА УСН С ОБЩЕЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Итак, вы решили сменить общий режим налогообложения на "упрощенку". Скорее всего, у вас возникнут вопросы по доходам и расходам, попадающим на переходный период, по "переходному" НДС, а также по основным средствам и нематериальным активам, "переходящим" с одного налогового режима на другой.
Все эти вопросы мы и рассмотрим в данной главе.
Примечание
Подробнее о самой процедуре перехода вы можете узнать из разд. 2.2 "Как перейти на УСН".
ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ПЕРЕХОДНОГО ПЕРИОДА
Меняя общую систему налогообложения на УСН, вы должны правильно учесть доходы и расходы <1> переходного периода. А это напрямую зависит от того, какой метод их учета вы использовали при исчислении налога на прибыль: кассовый метод или метод начисления.
--------------------------------
<1> Расходы при исчислении "упрощенного" налога учитывают только те налогоплательщики, которые избрали объект налогообложения "доходы минус расходы" (п. 1 ст. 346.14, п. 2 ст. 346.18 НК РФ).
Примечание
Ознакомиться с порядком применения каждого из этих методов можно в разд. 4.1 "Кассовый метод" и разд. 4.2 "Метод начисления" Практического пособия по налогу на прибыль.
Так, если, прежде чем стать "упрощенцем", вы работали по кассовому методу, то сложностей с учетом доходов и расходов переходного периода у вас возникнуть не должно. Ведь, находясь на УСН, вы тоже будете использовать кассовый метод.
А вот для тех, кто до УСН применял метод начисления, в ст. 346.25 НК РФ установлены специальные правила учета доходов и расходов переходного периода.
ДОХОДЫ
Положения ст. 346.25 НК РФ предусматривают два правила учета доходов переходного периода организациями, использовавшими ранее метод начисления.
Правило 1. Если до перехода на УСН вы получили от контрагента деньги в оплату по договору, который до смены режима вы не исполнили, то указанную сумму надо включить в доходы на дату перехода. Это следует из пп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ.
Указанное правило действует и при реализации недвижимости в переходный период. В случае если акт приема-передачи объекта будет составлен во время применения УСН, а денежные средства за него вы получили, находясь еще на общем режиме, то такой доход необходимо учесть на дату перехода на УСН при расчете "упрощенного" налога (Письмо Минфина России от 15.10.2009 N 03-03-06/4/87).
ПРИМЕР
Включения в доходы сумм, поступивших до перехода на УСН
Ситуация
Предположим, что организация "Альфа" в 2009 г. работала на ОСН и применяла метод начисления.
3 декабря 2009 г. она, выступая поставщиком, заключила с организацией "Бета" договор поставки товаров с условием о предоплате. Цена договора - 50 000 руб.
15 декабря 2009 г. организация "Альфа" получила от организации "Бета" всю сумму предоплаты по указанному договору.
С 1 января 2010 г. организация "Альфа" перешла на УСН.
Во II квартале 2010 г. она передала товары организации "Бета".