ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПО ПРАВИЛАМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Порядок бухгалтерского учета основных средств регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
Согласно данному порядку первоначальная стоимость основных средств определяется по-разному в зависимости от того, в какой форме вы понесли затраты:
- денежными средствами;
- исполнили свои обязательства по оплате иным образом.
Так, первоначальная стоимость ОС, приобретенных за плату, складывается из фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). На это указано в п. 8 ПБУ 6/01.
Такими затратами являются:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку ОС и приведение его в состояние, пригодное для использования;
- суммы, уплачиваемые организациям за выполнение работ по договору строительного подряда и иным договорам;
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ОС;
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением ОС;
- вознаграждения посреднической организации, через которую приобретено ОС;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением ОС.
Например, при строительстве объекта основных средств в его первоначальную стоимость могут включаться стоимость материалов и затраты на оплату труда работников, если они непосредственно задействованы в создании основного средства. Такие пояснения содержит Письмо Минфина России от 15.04.2009 N 03-11-06/2/65.
По мнению ФАС Восточно-Сибирского округа, в первоначальную стоимость объекта строительства следует включить и расходы по арендной плате за земельный участок, полученный налогоплательщиком под застройку (Постановление от 20.01.2010 N А10-3231/2009).
В фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основного средства не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы (кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением ОС).
Обратите внимание!
Согласно пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ при приобретении (ввозе на территорию РФ) основных средств лицами, не являющимися плательщиками НДС, суммы НДС, предъявленные им продавцами либо фактически уплаченные ими при ввозе основных средств на территорию РФ, учитываются в стоимости таких основных средств.
Поскольку "упрощенцы" не признаются плательщиками НДС (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ) <1>, "входной" НДС и НДС, уплаченный при ввозе основных средств на территорию РФ, включаются в первоначальную стоимость приобретенного (сооруженного, изготовленного) объекта основных средств.
--------------------------------
<1> За исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.
Например, организация "Бета" приобрела оборудование, требующее монтажа, за 188 800 руб. (включая НДС 28 800 руб.). Доставка и монтаж оборудования осуществлены с привлечением сторонних организаций, стоимость услуг которых в совокупности составила 47 200 руб. (с учетом НДС 7200 руб.).
Первоначальная стоимость приобретенного оборудования составила 236 000 руб. (188 800 руб. + 47 200 руб.).
Если основное средство вы получили по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, то первоначальной стоимостью данного объекта признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией (п. 11 ПБУ 6/01).