СЫРЬЕ И МАТЕРИАЛЫ
Сырье и материалы непосредственно входят в состав производимой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при ее изготовлении. Они могут быть закуплены вами у поставщиков или произведены самостоятельно.
Расходы на сырье и материалы списываются на дату их оплаты (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Сейчас данная норма в отличие от ее прежней редакции не содержит условия об учете расходов на сырье и материалы по мере передачи их в производство.
Между тем абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ устанавливает, что данные расходы принимаются в порядке, который предусмотрен, в частности, п. 5 ст. 254 НК РФ. Из него следует, что в материальные расходы текущего месяца принимаются только затраты на сырье и материалы, отпущенные в производство. В связи с этим на практике возник вопрос, нужно ли для учета расходов на сырье и материалы дожидаться их списания в производство.
Минфин России дает на него отрицательный ответ (Письма от 15.01.2010 N 03-11-06/2/2, от 29.07.2009 N 03-11-06/2/137, от 08.07.2009 N 03-11-09/241, от 14.05.2009 N 03-11-06/2/91). Финансовое ведомство подчеркивает, что расходы на сырье и материалы учитываются в момент погашения задолженности путем списания денег с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы либо в момент погашения долга иным способом.
Таким образом, для отражения расходов на приобретение сырья и материалов не требуется передавать их в производство.
При этом, по мнению Минфина России, данные расходы можно учесть, только если сырье и материалы получены и оприходованы (Письмо от 23.01.2009 N 03-11-06/2/4).
Кроме того, в Письме от 01.04.2009 N 03-11-06/2/55 финансовое ведомство рассмотрело следующую ситуацию. Организации, выделенной в результате реорганизации, была передана по разделительному балансу кредиторская задолженность за полученное до реорганизации сырье. Однако само сырье данной организации передано не было. По мнению чиновников, в данном случае расходы по оплате кредиторской задолженности за сырье такая организация учесть не вправе. Это можно было сделать лишь при условии получения сырья.
Между тем такая позиция является спорной, поскольку не согласуется с кассовым методом учета доходов и расходов, который применяется при УСН. Получается, что признание расходов по кассовому методу обусловлено не только датой оплаты, но и фактом передачи сырья. Однако Налоговый кодекс РФ таких требований не содержит.
В то же время, если вы решите учесть в расходах стоимость сырья и материалов, не дожидаясь их получения, это повлечет споры с контролирующими органами.
Как уже было сказано, до 1 января 2009 г. такие расходы нужно было учитывать по мере передачи сырья и материалов в производство.
Причем на момент списания указанные затраты обязательно должны были быть оплачены поставщикам. Это общее правило было установлено п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Дожидаться реализации готовой продукции и поступления оплаты от покупателей было не нужно (см. Письмо Минфина России от 23.05.2007 N 03-11-04/2/137).
Итак, ранее, чтобы без ошибок учесть такие затраты, необходимо было:
1) определить стоимость приобретения сырья и материалов;
2) выбрать метод оценки материальных расходов и списывать их в соответствии с этим методом;
3) на конец каждого месяца проверять остатки сырья и материалов, не использованных в производстве.