ОПРЕДЕЛЯЕМ СТОИМОСТЬ СЫРЬЯ И МАТЕРИАЛОВ
По общему правилу стоимость сырья и материалов, которые вы закупили у поставщиков, складывается из фактических затрат на их приобретение (п. 2 ст. 254 НК РФ). В частности, в нее включаются:
- цена приобретения (без НДС и акцизов) <3>;
- стоимость невозвратной тары и упаковки <4>;
- ввозные таможенные пошлины и сборы;
- расходы на транспортировку сырья и материалов;
- комиссионное вознаграждение, уплаченное посреднику;
- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением сырья и материалов.
--------------------------------
<3> В судебной практике был пример определения стоимости сырья и материалов с включением в нее НДС. Это признал правомерным ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 21.01.2009 N А19-3623/08-45-Ф02-7051/08. Суд пришел к выводу, что при списании расходов на сырье и материалы п. 2 ст. 254 НК РФ не применяется, поскольку специальным положением пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрен учет расходов на уплату сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам).
Однако заметим, что при этом вариант отдельного учета уплаченных сумм НДС суд не рассматривал.
<4> Стоимость возвратной тары, полученной от поставщика, нужно исключить из цены (п. 3 ст. 254 НК РФ). Несмотря на существование данной нормы, отметим, что в большинстве случаев возвратную тару покупатель не оплачивает.
┌────────────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌─────────────────────────┐
│ Стоимость сырья │ = │ Затраты на │ - │ НДС, акциз, стоимость │
│ (материалов) │ │ приобретение │ │ возвратной тары │
└────────────────────┘ └──────────────────┘ └─────────────────────────┘
В то же время стоит заметить, что ввозные таможенные пошлины и комиссионное вознаграждение посредникам перечислены в ст. 346.16 НК РФ как самостоятельный вид расходов (пп. 11 и 24 п. 1).
Аналогичная ситуация может возникнуть и с другими затратами, для которых есть отдельная статья для списания. Как быть в этом случае?
Например, организация "Омега" занимается производством ювелирных изделий. Сырье (золото) для изготовления украшений компания покупает в банке. При этом банку уплачивается комиссия за зачисление драгметалла на обезличенный счет, а также за снятие его с металлического счета и фактическую выдачу. В каком порядке учитывать расходы на выплату комиссии банку: включать в стоимость сырья или списывать в качестве оплаты услуг банка на основании пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ?
У специалистов на этот счет мнения расходятся. Одни полагают, что расходы, для которых установлен свой порядок списания, не включаются в стоимость сырья и материалов и учитываются отдельно. Другие, напротив, отдают предпочтение правилам ст. 254 НК РФ и формируют стоимость МПЗ с учетом всех затрат. Третьи считают, что "упрощенец" сам должен определить, каким образом он будет списывать такие расходы.
К сожалению, разъяснений контролирующих органов по этому вопросу применительно к "упрощенке" нет. Поэтому решать его вам нужно самостоятельно. Безопаснее всего такие затраты учесть в стоимости сырья. Тогда вы спишете их по мере оплаты МПЗ. Кроме того, если вы ведете бухучет, то стоимость приобретения МПЗ в налоговом и бухгалтерском учете будет совпадать.
Затраты, которые формируют стоимость сырья и материалов, могут относиться к нескольким партиям поставок. В этом случае их нужно распределить пропорционально стоимости МПЗ.
Например, организация "Альфа" в августе закупила две партии древесины для производства офисной мебели. Стоимость приобретения составила:
- партия N 1 - 400 000 руб. (без НДС);
- партия N 2 - 600 000 руб. (без НДС).
Организация "Альфа" оплатила услуги транспортной компании по перевозке древесины в сумме 50 000 руб. (без НДС).
Сумма транспортных расходов, которые относятся к партии N 1, равна:
50 000 руб. x 400 000 руб. / (400 000 руб. + 600 000 руб.) = 20 000 руб.
Сумма транспортных расходов, которые относятся к партии N 2, составила:
50 000 руб. x 600 000 руб. / (400 000 руб. + 600 000 руб.) = 30 000 руб.
Таким образом, в стоимость партии N 1 организация "Альфа" включит транспортные расходы в сумме 20 000 руб., а в стоимость партии N 2 - в размере 30 000 руб.
Если сырье и материалы выявлены как излишки при инвентаризации либо получены при демонтаже, разборке, ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств, их стоимость вы определяете в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ.
Примечание
Подробнее о порядке определения стоимости сырья и материалов в указанном случае вы можете узнать в разд. 3.3.3.2 "Стоимость МПЗ, полученных при демонтаже, разборке, ремонте модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации ОС или выявленных при инвентаризации" Практического пособия по налогу на прибыль.